“營改增”后，電信業(yè)檢查對于國稅機關(guān)是個新課題。面對體量龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜的電信企業(yè)，怎樣開展檢查組織工作？如何才能抓住檢查重點？海量數(shù)據(jù)中的疑點如何發(fā)現(xiàn)？對D公司的檢查，為“營改增”電信企業(yè)稅收稽查積累了經(jīng)驗。
2015年，山東省國稅局稽查局根據(jù)上級工作部署，抽調(diào)稽查骨干16人組成檢查組，對山東D電信公司實施稅務(wù)稽查。針對電信行業(yè)經(jīng)營、核算特點和稅收政策情況，檢查組以企業(yè)“營改增”業(yè)務(wù)為重點，運用信息化手段，細查企業(yè)運營流程，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)進項稅抵扣、銷項稅額計提等方面存在多處問題，均涉及少繳增值稅問題。目前，該案檢查工作已結(jié)束，案件正在進一步審理。
兵分三路，核查進銷稅額
電信行業(yè)“營改增”后納入國稅機關(guān)管轄，該行業(yè)的稅收稽查對于國稅機關(guān)是一個全新的課題。為了準(zhǔn)確把握電信行業(yè)經(jīng)營脈絡(luò)，檢查組查前對電信行業(yè)進行了調(diào)研分析。檢查人員了解到，電信行業(yè)具有業(yè)務(wù)項目多、企業(yè)規(guī)模大、會計核算集中的特點，并且該行業(yè)“營改增”政策與其他行業(yè)相比具有一定特殊性。
對山東D電信公司的檢查，主要圍繞“營改增”業(yè)務(wù)，因此，檢查組以增值稅為主線，按照“取得進項稅額、耗用進項稅額、產(chǎn)生銷項稅額”三個流程，分別設(shè)置了三個檢查小組。各小組根據(jù)檢查任務(wù)的不同，選擇適用的檢查方法，制訂檢查步驟和實施計劃，做到“每天有進度、每周有計劃”。
負責(zé)檢查企業(yè)“銷項稅額”的檢查小組，創(chuàng)造性地采取“順逆對進”的檢查方法，即：以企業(yè)申報時點為起點，逆向檢查賬簿、憑證記載信息，重點檢查申報和賬載是否相符、賬面稅額計提稅基是否完整和適用稅率是否正確；以企業(yè)業(yè)務(wù)計費為起點，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳遞，直到向核算系統(tǒng)輸出整個過程進行“復(fù)盤”，重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入和適用稅率的準(zhǔn)確性。順逆兩條路線的數(shù)據(jù)最終對接和比對，以核對有無人為調(diào)整。為此，檢查人員制作了“銷項稅額檢查路線圖”，清晰列明每步工作和每個節(jié)點的工作內(nèi)容、檢查重點、責(zé)任人以及檢查結(jié)果，以“按圖索驥”。
“銷項稅額”檢查小組不僅重點核實了電信服務(wù)收入和貨物收入的計價、銷售額的劃分和適用稅率，還特別關(guān)注“營改增”前后電信服務(wù)及其附屬業(yè)務(wù)的變化。經(jīng)過對比，發(fā)現(xiàn)D公司“營改增”前某項服務(wù)業(yè)務(wù)，在“營改增”后已經(jīng)停止，但由于該服務(wù)項目具有延續(xù)性，從而影響了企業(yè)銷項稅額計提的準(zhǔn)確性，此項業(yè)務(wù)共涉及增值稅800多萬元。
在檢查過程中，“進項稅額”檢查小組以抵扣憑證為抓手，從票面數(shù)據(jù)向交易內(nèi)容實施逆向檢查：檢查抵扣憑證的票面和時間點，檢查進項稅額的合法性；結(jié)合會計核算，檢查進項稅額的分布和耗用，檢查其合理性；針對疑點交易審查相關(guān)合同和資料，全面檢查交易合法性和合理性。最終，檢查人員完成對D公司及其在山東省內(nèi)市級分公司取得的幾萬份增值稅專用發(fā)票的票面審查，并發(fā)現(xiàn)該公司員工福利項目進項稅額未予轉(zhuǎn)出，以及不動產(chǎn)維修勞務(wù)抵扣進項稅額未予轉(zhuǎn)出等問題。
撿選提調(diào)，徹查企業(yè)數(shù)據(jù)
現(xiàn)代電信企業(yè)是以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的電信業(yè)務(wù)運營服務(wù)商，從業(yè)務(wù)經(jīng)營到內(nèi)部管理，已全面實現(xiàn)信息化。為此，檢查組計劃以信息化軟件等為主要工具，對D公司的經(jīng)營信息、會計核算數(shù)據(jù)和有關(guān)管理信息進行提取、分析和比對。
檢查開始前，技術(shù)組做了3項工作：調(diào)取D公司增值稅、企業(yè)所得稅申報信息，以及認證抵扣的增值稅專用發(fā)票信息；派專人提前調(diào)取山東D公司財務(wù)賬套數(shù)據(jù)；全面了解企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與企業(yè)市場部、銷售部、信息部等部門人員座談，制作了“業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)系統(tǒng)說明報告”，為調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做足準(zhǔn)備。
在此基礎(chǔ)上，技術(shù)組與檢查人員共同制定業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)取方案，克服企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜、中間數(shù)據(jù)和表格眾多、數(shù)據(jù)量巨大等困難，陸續(xù)調(diào)取了企業(yè)4個月完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及關(guān)鍵節(jié)點的全部數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量一度達到了1000GB以上，為此，檢查組還專門調(diào)用了一臺服務(wù)器至檢查現(xiàn)場使用。
檢查人員和技術(shù)人員采取分步測算、逐級核對的方法分析比對企業(yè)數(shù)據(jù)：根據(jù)該企業(yè)提供的計費規(guī)則、通信套餐拆分規(guī)則，分月測算電信業(yè)務(wù)總收入、分項目金額和稅額，再與企業(yè)的系統(tǒng)節(jié)點數(shù)據(jù)核對，分析差異產(chǎn)生原因，找出疑點。
通過全面測算電信服務(wù)收入等項目，發(fā)現(xiàn)D公司存在服務(wù)收入適用稅率不準(zhǔn)確的問題，涉及增值稅100余萬元。
此外，檢查小組還利用數(shù)據(jù)分析工具，對D公司的固定資產(chǎn)折舊等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在折舊年限不準(zhǔn)確，以及因此而多計提加速折舊額的問題，涉及調(diào)增應(yīng)納稅所得額500多萬元。
加強電信業(yè)新業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管
電信企業(yè)作為提供語音通信和數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)的企業(yè)，其交易和經(jīng)營行為既涉及現(xiàn)代服務(wù)，又涉及貨物銷售。當(dāng)前，我國電信行業(yè)正處于大發(fā)展時期，電信設(shè)施建設(shè)投入巨大，企業(yè)經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新，新型的交易方式不斷涌現(xiàn)，這些都對稅收征管提出了新的要求。稅務(wù)機關(guān)對電信企業(yè)征管應(yīng)著重加強以下幾個方面工作：
1.關(guān)注電信企業(yè)的新型交易方式和新業(yè)務(wù)發(fā)展，確保企業(yè)應(yīng)稅收入和適用稅率的準(zhǔn)確性。對于電信企業(yè)新業(yè)務(wù)項目，應(yīng)重點審查電信企業(yè)與客戶的合約，資金的兌付，收入的確認等業(yè)務(wù)。
2.關(guān)注電信企業(yè)為發(fā)展和保住客戶規(guī)模的投入是否符合稅法規(guī)定。在稅收管理中，重點監(jiān)控電信企業(yè)手續(xù)費、傭金和渠道建設(shè)等支出項目，并加大為電信企業(yè)發(fā)展客戶的中間商的稅收檢查力度。
3.關(guān)注電信企業(yè)固定資產(chǎn)購入和建設(shè)業(yè)務(wù)。重點關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額扣除和轉(zhuǎn)出，動產(chǎn)和不動產(chǎn)的劃分，購入貨物和安裝調(diào)試勞務(wù)的區(qū)分，以及固定資產(chǎn)的折舊計提等。
點評新課題需要新方法
山東省國稅局稽查局局長李騰蛟
盡管電信行業(yè)稅收檢查對國稅機關(guān)稽查部門是新課題，但檢查時也要主次分明，避免“眉毛胡子一把抓”。
縱觀D公司的整個稅收檢查工作，檢查組以“營改增”新政策給企業(yè)業(yè)務(wù)帶來變化、新政策執(zhí)行情況為主線，同時兼顧其他業(yè)務(wù)檢查，這樣既突出了檢查重點，又兼顧了對企業(yè)非“營改增”涉稅問題檢查。
檢查人員把握電信企業(yè)經(jīng)營、會計核算和行業(yè)稅收政策特點，制訂了“業(yè)務(wù)全涉及、核算全審查、稅種全關(guān)注”的正確策略。在檢查組織上實施流程化管理，任務(wù)明確、責(zé)任到人；在檢查手段上全面運用信息技術(shù)，通過對企業(yè)海量信息進行定向提取、分析比對，鎖定了疑點，找到了問題。檢查組對D公司的稅收檢查，實現(xiàn)了“細菜精做”和“營養(yǎng)全面”兩者兼顧，在“營改增”電信企業(yè)稅收檢查方面做出了有益探索，積累了寶貴經(jīng)驗。
