| 國家稅務(wù)總局公告2015年第16號：不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實施特別納稅調(diào)整 |
| 發(fā)布時間：2015/5/4 來源： 閱讀次數(shù)：1886 |
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國家稅務(wù)總局公告2015年第16號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實施特別納稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅法
| 企業(yè)所得稅法實施條例
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第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來， |
第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
（二）直接或者間接地同為第三者控制；
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
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不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的， |
第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 | |
稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；
（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；
（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；
（六）其他符合獨立交易原則的方法。 | |
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。 |
第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 | |
【企業(yè)所得稅法實施條例】第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。
【條例釋義】本條是有關(guān)稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整期限的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第六章的補充規(guī)定。企業(yè)所得稅法第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整的各種方式和方法，比如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的避稅安排，稅務(wù)機關(guān)都可以采取特別納稅調(diào)整，但是企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整的期限。本條是實施條例對企業(yè)所得稅法補充規(guī)定納稅調(diào)整的期限。
一、本條規(guī)定的調(diào)整期限的適用范圍
本條規(guī)定的期限適用于稅務(wù)機關(guān)作出的特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。特別納稅調(diào)整期限，是指對納稅人通過避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過特別納稅調(diào)整期限的，不再進行納稅調(diào)整。
《稅收征管法實施細則》規(guī)定，對納稅人與關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整時效分為兩種：一是一般情況下，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi);二是有特殊情況的，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。但《稅收征管法實施細則》規(guī)定的時效只適用于對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，不能包括企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的包括受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款規(guī)定的特別納稅調(diào)整措施的時效。所以有必要在本條例規(guī)定特別納稅調(diào)整措施的時效。
二、稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整
稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時、足額地征繳入庫，這是對稅款征收在時間上和數(shù)量上的要求。所謂及時，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款;所謂足額，是指必須依率計征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。但是如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，不利于社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定，而且給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，比如對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況的稅務(wù)調(diào)整，需要對企業(yè)連續(xù)性經(jīng)營中的關(guān)聯(lián)交易以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行檢查、對比和分析，有可能加重企業(yè)負擔。
國際上各國由于其政治經(jīng)濟制度不同，法規(guī)規(guī)定各異，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整時效有長有短，有些國家沒有規(guī)定期限，加拿大規(guī)定為6年，日本規(guī)定為7年。美國則沒有規(guī)定期限。本條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行納稅調(diào)整的規(guī)定，是對稅務(wù)機關(guān)實施本章各項規(guī)定進行納稅調(diào)整的一個限制，符合國際通行做法。 |
