案例
某稅務(wù)檢查組到A公司檢查所得稅匯算清繳情況。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司被檢查年度的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯低于行業(yè)平均水平，且各月的增值稅稅負(fù)差異較大，與公司產(chǎn)品銷售的淡旺季明顯不匹配，但A公司對增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額的核算卻很規(guī)范，同時，在費用列支和企業(yè)所得稅稅前扣除方面也似乎沒有問題。檢查組李組長意識到A公司為迎接檢查，已經(jīng)做了精心準(zhǔn)備。
針對A公司早有防范的問題，李組長思考如何能突破A公司精心設(shè)計的防線。李組長分析，一是盡可能查找A公司人為修飾會計數(shù)據(jù)和調(diào)節(jié)稅負(fù)的痕跡，特別是年末很可能出現(xiàn)的影響稅負(fù)高低的相關(guān)事項；二是找出A公司沒有關(guān)注到的薄弱環(huán)節(jié)，特別是一些可能與修飾、調(diào)節(jié)會計、涉稅數(shù)據(jù)相關(guān)的資金往來、成本費用；三是必要時對一些重點存貨進(jìn)行賬賬、賬表、賬實的核對，從中找出因賬外經(jīng)營與賬面實時記錄情況不一致的情形。
根據(jù)這三點思路，檢查人員很快發(fā)現(xiàn)了A公司與總經(jīng)理個人的其他應(yīng)付款賬戶業(yè)務(wù)頻繁。三年來，借款余額越來越大，而且也從未向總經(jīng)理支付過利息，這些異常情形讓檢查人員“嗅”出了A公司存在賬外經(jīng)營的“味道”。為了不打草驚蛇，檢查人員沒有聲張，而是循著該賬戶追到了現(xiàn)金賬戶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司現(xiàn)金賬戶的借方額很多就來源于向總經(jīng)理的個人借款，當(dāng)公司現(xiàn)金賬戶余額出現(xiàn)赤字前后，就會向總經(jīng)理借款。A公司約有三分之一的現(xiàn)金來源于此，且借款余額過大后才歸還給總經(jīng)理。細(xì)心的檢查人員再次檢查后發(fā)現(xiàn)，由于A公司對現(xiàn)金日記賬不能日清月結(jié)，看不出現(xiàn)金賬戶經(jīng)常出現(xiàn)的紅字余額，當(dāng)檢查人員將被檢查年度的年初數(shù)按照賬面借、貸方發(fā)生額登記完整后，發(fā)現(xiàn)幾乎每個月都會出現(xiàn)兩次貸方余額。李組長請A公司財務(wù)科徐科長予以解釋。徐科長思考片刻后說，這是因為現(xiàn)金會計記賬不及時。同時他還拿出了其中兩張會計憑證作為證據(jù)。
徐科長的解釋似乎很有道理。為了弄清實際情況，李組長請檢查人員從被檢查年度現(xiàn)金賬戶的年初數(shù)開始，按照各項現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況進(jìn)行序時登記?；ㄙM一天多時間后，檢查人員重新登記完成的現(xiàn)金日記賬，每月仍有好多天出現(xiàn)貸方余額。李組長請徐科長解釋這一現(xiàn)象。徐科長解釋說，由于該公司現(xiàn)金會計同時兼管另外一家B公司的現(xiàn)金賬，A公司是借用了B公司的現(xiàn)金才會出現(xiàn)這一現(xiàn)象。聽到這里，李組長已意識到徐科長在狡辯，但并未當(dāng)面點破。李組長說，檢查人員完全可以將B公司的現(xiàn)金賬也拿出來，并嚴(yán)格按照序時登記的方法進(jìn)行日清月結(jié)。如果A公司賬面出現(xiàn)現(xiàn)金紅字的當(dāng)天，B公司當(dāng)天現(xiàn)金賬的借方余額大于B公司現(xiàn)金賬的貸方余額（絕對值相比），則說明B公司當(dāng)天的現(xiàn)金余額能夠借給A公司，否則就說明徐科長的解釋不合理。徐科長一聽這話，知道紙包不住火，只好向李組長道出了存在的問題。
原來，A公司為了避稅，將現(xiàn)金銷售且不需要開具發(fā)票的部分收入，由現(xiàn)金會計另外存放到公司的“小金庫”。由于現(xiàn)金銷售收入不入賬的金額累積過大，使得公司流動資金經(jīng)常出現(xiàn)周轉(zhuǎn)困難，這時便由現(xiàn)金會計以向公司總經(jīng)理借款的名義給公司補(bǔ)充資金，但由于很多時候現(xiàn)金會計只是從銀行取款后先用于周轉(zhuǎn)，不知道或沒有關(guān)注到公司大賬上的現(xiàn)金余額是否已赤字，從而露出了破綻。最終A公司自然受到了應(yīng)有的處理和處罰。
分析
企業(yè)不得截留業(yè)務(wù)收入，不得設(shè)立“小金庫”，這些規(guī)定不僅在財經(jīng)紀(jì)律及稅法中早有規(guī)定，而且《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》第二十一條第二款也作了明確規(guī)定。但是，總是有一些企業(yè)鋌而走險。奉勸一些想靠歪門邪道取勝的企業(yè)要端正思想，合理、合法經(jīng)營和納稅。 |
