二、混業(yè)小規(guī)模納稅人如何享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠
混業(yè)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。隨著營改增試點(diǎn)實(shí)施，混業(yè)經(jīng)營的情況較為普遍。
目前政策規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅，對混業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)不超過3萬元的可享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)超過3萬元的，全額征收增值稅。
例如，A為按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，提供應(yīng)稅服務(wù)銷售收入2.5萬元。B也為按月申報(bào)增值稅小規(guī)模納稅人，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，提供應(yīng)稅服務(wù)銷售收入2千元。A納稅人為混業(yè)小規(guī)模納稅人，當(dāng)月合計(jì)增值稅應(yīng)稅銷售收入超過3萬元，不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，按全額計(jì)算繳納增值稅。B納稅人當(dāng)月合計(jì)增值稅應(yīng)稅銷售收入未超過3萬元，因此可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。
三、兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人，如何確認(rèn)是否享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年57號公告）第二條規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。
非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。對兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，判斷是否享受增值稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
例如，某增值稅小規(guī)模納稅人，以一個月為申報(bào)期限，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，提供營業(yè)稅項(xiàng)目銷售收入2萬元。該納稅人為兼營非增值稅項(xiàng)目小規(guī)模納稅人，當(dāng)月總收入雖然超過了3萬元，但其中增值稅項(xiàng)目銷售收入未超過3萬元因此仍可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。
四、小微企業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是否可以享受減免
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅〔2014〕122號）規(guī)定自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
因此對于符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。例如某增值稅小規(guī)模納稅人，以一個月為申報(bào)期限，2015年3月廣告服務(wù)取得銷售收入2.5萬元，無其它增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。該納稅人符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以享受小微企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，免征當(dāng)月文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
五、小微企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票開具紅字后能否辦理退稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年57號公告）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
例如，某按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，無其它增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票一份，金額為1萬元，預(yù)繳增值稅300元。2015年4月由于貨物質(zhì)量不合格，上月代開專用發(fā)票銷售的貨物發(fā)生退貨，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具紅字專用發(fā)票，專用發(fā)票全部聯(lián)次已收回，購貨方未認(rèn)證抵扣。該納稅人2015年3月符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，2015年4月由于退貨對應(yīng)2015年3月銷售開具紅字專用發(fā)票，并已將專用發(fā)票全部聯(lián)次收回，符合小微企業(yè)退稅條件，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的增值稅稅款。
