二、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)解讀：
企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除？根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。
三、國稅函[2010]79號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》
企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。
四、國稅函[2009]98號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》
關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理
新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
五、1992年11月30日中華人民共和國財(cái)政部令第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（已廢止）：
第十一條、長期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)。
第三十五條、企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤（轉(zhuǎn)）銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益。
六、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）規(guī)定：
“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開辦費(fèi)），貸記"銀行存款"等科目。
（二）老企業(yè)所得稅法對(duì)籌辦或籌建期截止時(shí)間的規(guī)定：
一、以試生產(chǎn)、試營業(yè)結(jié)束，作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)；
財(cái)法字[1999]第003號(hào)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：
第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?！ ∏翱钏f的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
國務(wù)院令[1991]第85號(hào)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：
第四十九條 企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。
國稅發(fā)[1991]第165號(hào)《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：
十三、關(guān)于企業(yè)籌辦期自批準(zhǔn)籌辦之日起的具體解釋問題 稅法實(shí)施細(xì)則第四十九條第二款中所說的“企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日”，對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)是指所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之日；對(duì)外資企業(yè)，是指開辦企業(yè)的申請(qǐng)被批準(zhǔn)之日。
中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營令業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)。
（95）財(cái)工字第223號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定：
一、中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)式營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。
二、營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日與首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日孰后原則，作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)。
國稅發(fā)[1995]153號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》：
二、關(guān)于實(shí)際經(jīng)營期起始日期的確定問題
專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條規(guī)定的實(shí)際開始生產(chǎn)，經(jīng)營之日。如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條規(guī)定的實(shí)際開始生產(chǎn)，經(jīng)營之日。
三、以不包含試營業(yè)期間，作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)：
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》（〔86〕財(cái)稅外字第102號(hào)）規(guī)定：
一、關(guān)于中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)在“籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用”（以下簡稱籌辦費(fèi)），如何確定籌辦期和籌辦費(fèi)的范圍，以及計(jì)算攤銷問題。（一）《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第十七條、《外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第二十二條所說“籌辦期間”是指合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)各方從簽訂合同之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營為止的期間；外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)是指經(jīng)我國有關(guān)部門批準(zhǔn)其成立之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營為止的期間，開始生產(chǎn)經(jīng)營期包括試營業(yè)和部分營業(yè)。（二）合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用是指與企業(yè)籌建有關(guān)的費(fèi)用，其范圍包括：籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出；購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。（三）對(duì)經(jīng)營期不滿五年的合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，其籌辦費(fèi)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以準(zhǔn)其按經(jīng)營期限以直線平均法計(jì)算攤銷完畢。
國稅發(fā)[1997]191號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》
六、關(guān)于新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日計(jì)算問題
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（[94］財(cái)稅字第001號(hào)）對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。
四、以營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期，作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)：
國稅函[2003]1239號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號(hào)）執(zhí)行以來，各地對(duì)新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。
五、以取得第一筆經(jīng)營收入作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)
國稅發(fā)[2005]129號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》：
十五、減免稅起始時(shí)間的計(jì)算按以下規(guī)定執(zhí)行：
（二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。
上述法律法規(guī)目前均已失效，但從上述規(guī)定來看，總局在執(zhí)行“籌辦期”的口徑時(shí)，也是存在多種口徑，相互之間不銜接，從法律法規(guī)的效力來看，應(yīng)該“以試生產(chǎn)、試營業(yè)結(jié)束，作為籌辦期結(jié)束時(shí)點(diǎn)”最為合法。
（三）新企業(yè)所得稅法下對(duì)籌辦或籌建期截止時(shí)間的分歧：
目前，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)“籌辦期”未作出明確的規(guī)定，造成企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)存在不同的口徑，主要有以下四種觀點(diǎn)：
一、以營業(yè)執(zhí)照上列明的標(biāo)明的設(shè)立日期，作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)；
主要依據(jù)是已廢止的國稅函[2003]1239號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》
遼寧省地稅局《關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（遼地稅發(fā)[2011]16號(hào)）文件規(guī)定：以納稅人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為企業(yè)籌辦期結(jié)束。
二、以試生產(chǎn)、試營業(yè)結(jié)束，作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)；
主要依據(jù)是已廢止的財(cái)法字[1999]第003號(hào)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定和國務(wù)院令[1991]第85號(hào)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。
三、以取得第一筆主營收入作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)；
主要依據(jù)是已廢止的國稅發(fā)[2005]129號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》。
《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號(hào)）規(guī)定：
對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照２５％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號(hào)）規(guī)定：
本通知所稱第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營（包括試運(yùn)營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。
四、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始年度作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)；
依據(jù)：
1、國家稅務(wù)總局2010/09/07的答復(fù)：
問題內(nèi)容：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，請(qǐng)問，房地產(chǎn)企業(yè)的開始經(jīng)營之日如何確定，是營業(yè)執(zhí)照的日期還是取得第一筆收入的日期？
回復(fù)意見：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)的解釋：“開辦費(fèi)，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定:“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變?！?/spanstyle="color:#0000ff">
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行?！?/spanstyle="color:#0000ff">
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計(jì)算損益的年度，而不是營業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營收入的日期。
2、國家稅務(wù)總局2010/04/27的答復(fù)：
問題內(nèi)容：《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）中關(guān)于第7條“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度”的“自開始生產(chǎn)經(jīng)營”是指取得第一筆收入的時(shí)候還是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起？或者有其他解釋？有相關(guān)文件依據(jù)嗎？
回復(fù)意見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始年度。
筆者認(rèn)為，上述第一種觀點(diǎn)不太合理，主要是取得營業(yè)執(zhí)照時(shí)企業(yè)的籌建或籌辦期大部分情況沒有結(jié)束，還不能正常的生產(chǎn)、經(jīng)營；第三種觀點(diǎn)也存在明顯不足之處，不能以享受企業(yè)所得稅減免期的時(shí)間作為籌建或籌辦期的結(jié)束時(shí)間，兩者調(diào)控的對(duì)象不同，另外對(duì)多業(yè)經(jīng)營的企業(yè)也無法準(zhǔn)確判斷其主業(yè)；第四種觀點(diǎn)存在的不足是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不易判斷或取得判斷的證據(jù)證明各項(xiàng)資產(chǎn)已投入使用，如果是部分資產(chǎn)投入使用部分不投入更不易處理，也更容易產(chǎn)生稅企糾紛；筆者認(rèn)為，第二種觀點(diǎn)相對(duì)更易操作，也比較符合《企業(yè)所得稅法》的立法原則，但須對(duì)試運(yùn)行、試營業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確界定。
（四）籌辦、籌建的文字解釋：
根據(jù)新華詞典的解釋，籌建是籌劃建立；籌辦是籌措辦理。在特點(diǎn)環(huán)境下，個(gè)人理解，籌辦是籌劃建立某個(gè)企業(yè)；籌辦是籌措辦理某件事情，二者不應(yīng)該等同。
（五）籌辦或籌建期間的收入如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的分歧：
一、籌辦或籌建期間的收入、開辦費(fèi)均不確認(rèn)為應(yīng)稅所得
國稅函[2010]79號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題。
如果企業(yè)籌辦或籌建期相關(guān)費(fèi)用不計(jì)算為虧損，則同理，取得的政府補(bǔ)貼收入或資金放貸收入等收入也不應(yīng)計(jì)算為所得，否則費(fèi)用不作為當(dāng)期虧損，而取得的收入?yún)s要納稅，這違反了企業(yè)所得稅是對(duì)所得征稅的原理，也與國稅函[2010]79號(hào)文件本義相違背。
所以，企業(yè)籌辦或籌建期間的收入、費(fèi)用不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但須進(jìn)行正常的企業(yè)所得稅匯算清繳，待進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期后，其籌辦或籌建期間的開辦費(fèi)用可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或選擇作為長期待攤費(fèi)用在不短于三年期間內(nèi)分期攤銷，而其籌辦或籌建期間的的收入則應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
上述意見雖合乎情理，但卻無明確的法律法規(guī)或規(guī)范性文件作支撐。
二、籌辦或籌建期間的收入確認(rèn)為應(yīng)稅所得，開辦費(fèi)均不確認(rèn)為應(yīng)稅所得
國稅發(fā)[1994]132號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定：
二、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問題
企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
國稅函[1998]181號(hào) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》的通知》規(guī)定：
第三十條各類副產(chǎn)品和負(fù)荷試車產(chǎn)品基建收入按實(shí)際銷售收入扣除銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用和稅金確定。負(fù)荷試車費(fèi)用計(jì)入建設(shè)成本。
試運(yùn)行期間基建收入以產(chǎn)品實(shí)際銷售收入減去銷售費(fèi)用及其他費(fèi)用和銷售稅金后的純收入確定。
國稅發(fā)[2007]10號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》規(guī)定：
審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。
上述文件均未廢止，也未排除籌建期間在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入可以不作為應(yīng)稅所得，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其后續(xù)規(guī)范性文件，也未排除籌建期間在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入可以不作為應(yīng)稅所得，故根據(jù)上述規(guī)定，籌建期間在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入也應(yīng)作為應(yīng)稅所得。
三、籌辦或籌建期間發(fā)生的其他收入的企業(yè)所得稅處理
籌辦或籌建期間發(fā)生的其他收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)與在建工程試運(yùn)行收入企業(yè)所得稅的處理類似，差異只是缺乏非常明確的規(guī)定。
（六）國家稅務(wù)總局今后需要完善籌建或籌辦期稅收管理的建議：
鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)籌建期的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不夠清晰，為堵塞征管漏洞，執(zhí)行統(tǒng)一的稅收規(guī)章制度，建議國家稅務(wù)總局今后在以下方面進(jìn)行完善：
一、規(guī)范使用“籌建期”或“籌辦期”這兩個(gè)詞匯
筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期分為籌（開）辦期和建設(shè)期（含試運(yùn)行）或試營業(yè)期。建議稅收上也使用“籌建期”這個(gè)詞匯，明確籌建期分為籌（開）辦期和建設(shè)期（含試運(yùn)行）或試營業(yè)期，并對(duì)其作出解釋。
筆者認(rèn)為，將籌建期分為籌（開）辦期和建設(shè)期（含試運(yùn)行）或試營業(yè)期，符合企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能夠有效銜接，比較利于管理。
二、明確籌建期的具體期間
筆者認(rèn)為，以試生產(chǎn)、試營業(yè)結(jié)束作為籌辦或籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)較為合理，對(duì)房地產(chǎn)等特殊行業(yè)可以另行做出專門規(guī)定。
三、明確籌辦期、建設(shè)期（含試運(yùn)行）、試營業(yè)期的稅收處理。
筆者認(rèn)為，籌辦期發(fā)生的費(fèi)用即開辦費(fèi)應(yīng)按國稅函[2009]98號(hào)文的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理，需明確籌辦期間的銀行存款利息收入沖減開辦費(fèi)，對(duì)銀行存款利息收入高于籌辦費(fèi)而形成的凈收益，也應(yīng)比照開辦費(fèi)進(jìn)行稅收處理。
建設(shè)期（含試運(yùn)行）發(fā)生的支出，確認(rèn)為資本性支出和正常的管理性支出。除需資本化的借款利息、匯兌損益、需直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的直接支出外的費(fèi)用、支出，作為正常的管理性支出，按照開辦費(fèi)進(jìn)行稅收處理；為減少稅、會(huì)差異的納稅調(diào)整工作量，建議試運(yùn)行收入不作為應(yīng)稅所得，直接調(diào)減資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
試營業(yè)期以其取得的收入，扣除發(fā)生的成本、稅金、費(fèi)用后的凈額，比照開辦費(fèi)進(jìn)行稅收處理。
四、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收處理
籌建期間實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
五、籌建期間發(fā)生的政府補(bǔ)貼、投資收益等收入的稅務(wù)處理
為便于稅收監(jiān)管，筆者建議將籌建期間發(fā)生的政府補(bǔ)貼、投資收益等收入作為應(yīng)稅所得單獨(dú)征稅，但可不作為盈利或虧損年度。
六、對(duì)在年度中間完成籌建期的稅務(wù)處理
筆者建議，對(duì)在年度中間完成籌建期，開始正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)賦予納稅人選擇權(quán)，選擇是否將當(dāng)年度作為不計(jì)算虧損的年度。對(duì)選擇作為不計(jì)算虧損年度的，其經(jīng)營期的經(jīng)營所得應(yīng)單獨(dú)納稅，經(jīng)營期形成虧損的，虧損以后年度應(yīng)不能在稅前彌補(bǔ)；對(duì)選擇作為計(jì)算虧損年度的，籌建期間的費(fèi)用可按國稅函[2009]98號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》文的規(guī)定，并入經(jīng)營期的經(jīng)營所得計(jì)算納稅，形成虧損的，以后年度可以在稅前彌補(bǔ)。
