應(yīng)交稅費———待抵扣進項稅額 34000
貸：銀行存款 234000
輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月購進貨物，其進項稅額不能抵扣，次月根據(jù)“稽核結(jié)果通知書”做賬務(wù)處理。
二、5月份賬務(wù)處理
1.根據(jù)“稽核結(jié)果通知書”交叉稽核比對無誤后：
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：應(yīng)交稅費———待抵扣進項稅額 34000.
2.根據(jù)銷售貨物專用發(fā)票：
借：銀行存款 280800
貸：主營業(yè)務(wù)收入240000
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40800.
3.購進貨物取得增值稅抵扣憑證時：
借：庫存商品 500000
應(yīng)交稅費———待抵扣進項稅額 85000
貸：銀行存款 585000.
4．5月份應(yīng)交增值稅=40800-34000=6800元，同時計提城市維護建設(shè)稅=6800×7%=476（元）及教育費附加=6800×3%=204（元）時：
借：營業(yè)稅金及附加680
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 476
應(yīng)交稅費———教育費附加 204.
三、6月份賬務(wù)處理
1.繳納5月份增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加時：
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（已交稅金） 6800
應(yīng)交稅費———應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 476
應(yīng)交稅費———教育費附加 204
貸：銀行存款 7480.
2.根據(jù)“稽核結(jié)果通知書”交叉稽核比對無誤后：
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：應(yīng)交稅費———待抵扣進項稅額 85000.
3.增購專用發(fā)票預(yù)繳增值稅時：
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（已交稅金） 7200
貸：銀行存款 7200.
4.根據(jù)本月銷售貨物專用發(fā)票（包括領(lǐng)購和增購）
借：銀行存款 690300
貸：主營業(yè)務(wù)收入590000
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 100300.
5.本月應(yīng)交增值稅=100300-85000=15300元，同時計提城市維護建設(shè)稅=15300×7%=1071（元）及教育費附加=15300×3%=459（元）時：
借：營業(yè)稅金及附加1530
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1071
應(yīng)交稅費———教育費附加 459.
四、7月份繳納6月份增值稅時，由于已預(yù)繳增值稅7200元，因此，應(yīng)補交增值稅=15300-7200=8100（元），同時交納6月份已計提的城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（已交稅金） 8100
應(yīng)交稅費———應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1071
應(yīng)交稅費———教育費附加 459
貸：銀行存款 9630.
分析——
綜上所述，輔導(dǎo)期一般納稅人，預(yù)繳增值稅無論從稅法規(guī)定還是從會計賬務(wù)處理上看，都不應(yīng)當(dāng)同時預(yù)繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加，預(yù)繳增值稅不是實際繳納增值稅，當(dāng)銷項稅額大于進項稅額時，應(yīng)交增值稅應(yīng)先扣減已預(yù)繳增值稅后，才是應(yīng)補交的增值稅。當(dāng)月計算出增值稅時，同時應(yīng)計提城市維護建設(shè)稅及教育費附加，次月納稅申報期限內(nèi)一起繳納。納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵減申請。如果仍有余額，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。
因此，預(yù)繳增值稅不應(yīng)當(dāng)同時預(yù)繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加。稅務(wù)干部和執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師在審核企業(yè)應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加時，一定要注意不能讓企業(yè)提前交稅。
