營(yíng)改增試點(diǎn)政策答疑（七）
行業(yè)分類：建筑服務(wù)業(yè)
問(wèn)題1:咨詢?nèi)藖?lái)電，建筑施工隊(duì)因無(wú)相應(yīng)建筑資質(zhì)，采取“掛靠”到某建筑公司的方式投標(biāo)建筑業(yè)務(wù)，中標(biāo)后以建筑公司的名義簽訂建筑合同、施工，建筑公司收取一定的管理費(fèi)。營(yíng)改增前，建筑施工隊(duì)在施工所在地的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票，并核定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
營(yíng)改增后，建筑施工隊(duì)采取掛靠有資質(zhì)的建筑公司方式從事投標(biāo)、施工，建筑公司對(duì)異地項(xiàng)目還需配合開(kāi)具《外管證》、預(yù)繳稅款，以公司名義開(kāi)具發(fā)票、申報(bào)稅款，希望仍采取原營(yíng)業(yè)稅管理模式僅就收取的管理費(fèi)繳稅，由建筑施工隊(duì)自行或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)這種方法可行嗎？（漢中，12366）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二條的規(guī)定，建筑施工隊(duì)以某建筑公司的名義投標(biāo)、簽訂建筑合同、施工的行為，應(yīng)以某建筑公司為建筑服務(wù)增值稅納稅人，履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。建筑施工隊(duì)不得自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
問(wèn)題2：中國(guó)中鐵電氣化局集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地在北京，在西安修建地鐵1、2號(hào)線，施工合同上注明的開(kāi)工日期均在2016年4月30日前，屬于建筑老項(xiàng)目，公司選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，需要辦理建筑老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收備案。由于1、2號(hào)線覆蓋整個(gè)市區(qū)。需要在地鐵線所覆蓋的所有區(qū)分別辦理備案嗎？（西安）
答：納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行備案。建筑工程老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，應(yīng)按項(xiàng)目分別備案。公司建筑項(xiàng)目涉及跨縣（市、區(qū)）的，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地辦理備案手續(xù)，持公司已備案留存表向區(qū)外預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)備即可，無(wú)需另行備案。
行業(yè)分類：房地產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)
問(wèn)題3:關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人異地銷售老項(xiàng)目預(yù)繳稅款的規(guī)定，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)中《試點(diǎn)實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定與《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第18號(hào)）的表述不一致，基層如何執(zhí)行？（西安、商洛）
答：在國(guó)家稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確前，我省暫按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)異地開(kāi)發(fā)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，不存在異地預(yù)繳增值稅業(yè)務(wù)。凡在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第18號(hào)的規(guī)定向項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳（收到預(yù)收款時(shí)）、申報(bào)納稅。
問(wèn)題4:納稅人將自建的加油站整體（連同債權(quán)、債務(wù)、設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)，不含勞動(dòng)力）出售給其他單位，增值稅發(fā)票應(yīng)該如何開(kāi)具？（咸陽(yáng)）
答：納稅人的上述銷售行為，涉及一次轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)等多個(gè)增值稅項(xiàng)目。如果銷售方為一般納稅人，應(yīng)根據(jù)購(gòu)銷雙方確認(rèn)的交易項(xiàng)目明細(xì)及價(jià)格，自行按適用稅率分項(xiàng)開(kāi)具增值稅發(fā)票；銷售方為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按征收率分項(xiàng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，購(gòu)買方需要增值稅專用發(fā)票且符合代開(kāi)規(guī)定的，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
分類：生活服務(wù)業(yè)
問(wèn)題5:某后勤服務(wù)有限責(zé)任公司，主要從事學(xué)校食堂的飲食保障服務(wù)，公司保障服務(wù)的院校，既有部隊(duì)院校，也地方院校，有高校、中小學(xué)及幼兒園，跨市、區(qū)縣共22所。營(yíng)改增前，該公司依據(jù)財(cái)稅〔2013〕83號(hào)文件規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3中僅提及“經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的住宿費(fèi)收入，以及學(xué)生食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入”免征增值稅。該企業(yè)能否享受增值稅免稅優(yōu)惠？（西安）
答：在國(guó)家稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
符合以下條件的餐飲、住宿服務(wù)收入，可按照提供教育服務(wù)免征增值稅。
一是承擔(dān)學(xué)生飲食服務(wù)的單位，符合《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》教育部令第14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定。
二是向?qū)W生提供住宿服務(wù)的，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)。
問(wèn)題6:高等院校提供學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)，開(kāi)具有省財(cái)政廳監(jiān)制章的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，且收取的學(xué)費(fèi)等款項(xiàng)統(tǒng)一交給財(cái)政部門，再由財(cái)政部門統(tǒng)一下?lián)堋Ｕ?qǐng)問(wèn)，該學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)是否征收增值稅？高校學(xué)費(fèi)一年內(nèi)取得的學(xué)費(fèi)收入超過(guò)500萬(wàn)元的，是否需辦理一般納稅人資格登記？可否按不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位（學(xué)費(fèi)一年收兩次），選擇按小規(guī)模納稅人納稅？（西安）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)有關(guān)規(guī)定，對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，且屬于經(jīng)物價(jià)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（參見(jiàn)各級(jí)物價(jià)主管部門公布的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）收取的學(xué)費(fèi)，免征增值稅。
高等院校采取按次收取半年或全年學(xué)費(fèi)，在國(guó)家稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確之前，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)其一次收取半年或全年學(xué)費(fèi)收入的行為，我省暫認(rèn)定為經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)一般納稅人資格登記的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高等院校取得的增值稅免稅收入應(yīng)一并作為年應(yīng)稅銷售額組成部分。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按相關(guān)程序告知納稅人，并為其登記一般納稅人資格。
問(wèn)題7:轄區(qū)內(nèi)學(xué)大教育等教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，在全省設(shè)有35家培訓(xùn)分部，營(yíng)改增之前，按照文化體育業(yè)3%繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，適用6%稅率，稅負(fù)上升明顯。這類企業(yè)能否采取3%簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法？該企業(yè)分部較多，能否實(shí)行匯總納稅管理？（西安）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號(hào)文件的規(guī)定，非學(xué)歷教育可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)《陜西省財(cái)政廳陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)納稅人增值稅匯總管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（陜財(cái)稅〔2016〕10號(hào)）的規(guī)定，納稅人在我省境內(nèi)跨市（縣、區(qū)）的分支機(jī)構(gòu)可向省財(cái)政廳、省國(guó)稅局申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總管理。
問(wèn)題8:旅游公司經(jīng)營(yíng)國(guó)外旅游業(yè)務(wù)，是否屬于向國(guó)外提供跨境服務(wù)？能否享受跨境服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠政策？因該業(yè)務(wù)支付給國(guó)外旅游公司的款項(xiàng)是否代扣稅款？（西安）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，旅游公司經(jīng)營(yíng)國(guó)外旅游業(yè)務(wù)的行為，屬于境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的旅游服務(wù)，可以享受跨境服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，公司向國(guó)外旅游公司支付該項(xiàng)境外旅游服務(wù)款項(xiàng)不需扣繳增值稅。
問(wèn)題9:納稅人在向顧客提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，應(yīng)該如何征稅？（安康）
答：在國(guó)家稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
納稅人在提供餐飲服務(wù)時(shí)向顧客銷售煙酒，所銷煙酒在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的一并按餐飲服務(wù)征收增值稅；對(duì)所銷煙酒等，凡不在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的，應(yīng)按外賣業(yè)務(wù)處理。
分類：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
問(wèn)題10:個(gè)人從事出租車運(yùn)營(yíng)服務(wù)且單獨(dú)申報(bào)繳納增值稅的，每年向出租車公司繳納的管理費(fèi)，營(yíng)改增之前按服務(wù)業(yè)征稅，營(yíng)改增后應(yīng)按何稅目征收增值稅？能否實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法？（西安）
答：在國(guó)家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
從事出租車運(yùn)營(yíng)且單獨(dú)繳納增值稅的，其向出租車公司繳納的管理費(fèi)，出租車公司取得的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按其他現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅，不得選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
