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| 《增值稅會計處理規(guī)定》筆記1——會計科目及專欄設(shè)置有啥道道 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2413 |
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| 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：
一、會計科目及專欄設(shè)置
增值稅一般納稅人
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置
“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”
等明細科目。
思成筆記：這邊列舉了10個二級科目，是二級科目哦，而不是三級科目的設(shè)置。
1）對比原來的企業(yè)會計準則應(yīng)用指南-會計科目和主要賬務(wù)處理：二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。
2）對比征求意見稿，新增了如下正列舉科目：“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置
“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而
支付或負擔(dān)的、準予
從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
思成筆記：這邊實際上也在說明，在增值稅抵扣鏈條中，進項稅是購買者支付或者負擔(dān)的，增值稅是一種代收代付的核算形式，才會體現(xiàn)價外稅的特點，而不經(jīng)過利潤表。
2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照
現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；
思成筆記：替代了“營改增抵減的銷項稅額”，為增值稅差額計征而設(shè)，例如旅游服務(wù)。
3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人
當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；
4
.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；
5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按
現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；
思成筆記：如小微企業(yè)的減免，這邊需要注意所得稅口徑與增值稅口徑小微企業(yè)不一樣呦。
6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄
實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
思成筆記：這邊是免抵退的精髓之一。免抵退，退的是進項稅，而企業(yè)如果既有內(nèi)銷，也有出口外銷，本來要退給的出口外銷對應(yīng)的進項，企業(yè)可抵內(nèi)銷，這部分稅務(wù)局就不給你退了，也減少了征納雙方的遵從和征管成本。
7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；
8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；
9．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生
非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
思成筆記：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他原因是指用于增值稅非應(yīng)稅項目等，企業(yè)成為增值稅的最終承擔(dān)者，需轉(zhuǎn)入利潤表中。
（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
思成筆記：這邊注意兩塊，1）月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入（結(jié)轉(zhuǎn)之后，應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅的余額為零）；
2）當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額；3）每月財務(wù)賬和增值稅申報表勾稽核對的重要科目之一。
（三）“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
思成筆記：這邊的預(yù)交增值稅，是指未到達增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，兼顧地方稅源，平衡稅收穩(wěn)定性，以及考慮行業(yè)的特點等，國家先收的稅。
征求意見稿用“預(yù)繳”，這邊修改用字數(shù)是為了和“
未交（應(yīng)交）增值稅”產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系。
（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人
已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，
按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定
準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；
實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于
未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。
思成筆記：（四）、（五）結(jié)合來看：
1）“待抵扣進項稅額”已取得憑證，同時也經(jīng)過認證的，以后期間可抵扣；“待認證進項稅額”
已取得憑證，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，不得當(dāng)期抵扣；
2）
“待認證進項稅額”明細科目比征求意見稿的范圍縮小了，原征求意見稿規(guī)定：“核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額?！边@邊少了未取得增值稅扣稅憑證，即明確了（五）是基于取得增值稅扣稅憑證之后的處理。
3）思成觀點是，增值稅的整體征管是基于增值稅扣稅憑證，
即以票控稅，未取得增值稅專用發(fā)票，在會計上確認“待認證進項稅額”，即直接確認一塊“資產(chǎn)”，不妥當(dāng)。
（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
思成筆記：這邊試著按照自己的認識說明其規(guī)定原因，為什么會計可以如此規(guī)定，：
1
）負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。這種現(xiàn)時義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
2）企業(yè)確認收入或者利得時，無法觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)時點，不形成法定義務(wù)，但實際上與收入相關(guān)的增值稅的納稅義務(wù)是很可能實現(xiàn)的，這個可以形成一個合理預(yù)期，這個義務(wù)是屬于與過去的交易相關(guān)的推定義務(wù)。那么實際上就需要確認因為該義務(wù)形成了企業(yè)的負債。
3）解決了實務(wù)中存在的普遍現(xiàn)象，收入早于納稅義務(wù)時間的問題……同時也解決了會計師在審計過程中對跨期收入調(diào)整（未觸發(fā)納稅義務(wù)），到底是含稅調(diào)，還是不含稅調(diào)的問題……現(xiàn)在在會計上已明確，
在核算上更加明確和便捷，財稅有差異，正常現(xiàn)象。
（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
思成筆記：你的大爺，永遠是你大爺，二爺來了，是不讓抵扣的。新設(shè)這個科目，會計核算的邏輯會更嚴謹。
（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
思成筆記：簡易計稅對于增值稅一般納稅人而言，可以是毒草，也可以是蛋糕，需要結(jié)合企業(yè)身處增值稅抵扣鏈條的什么位置，以及行業(yè)現(xiàn)狀。簡易計稅，從征求意見稿的三級科目，到正式稿的二級科目，元芳你怎么看，大人此處必有蹊蹺。
原因說明
1）這邊引用連財老師的征求建議稿解讀觀點：“簡易計稅”設(shè)在應(yīng)交增值稅下面顯然不妥，上面是專門反映一般計稅下的應(yīng)交增值稅，如果放置在里面，因進項稅額無法從簡易計稅中抵減，無法核對應(yīng)交增值稅，也不便轉(zhuǎn)出未交增值稅，反而增加了工作量。
2）這邊引用翟純塏老師的例子說明：
舉例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，兼有一般計稅和簡易計稅項目。假設(shè)某月取得進項稅100萬元（專用于一般計稅），17%銷項稅額為90萬，簡易計稅5%增值稅額為20萬。
按照征求意見稿賬務(wù)處理，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目中，進項稅額借方發(fā)生額為100萬元，銷項稅額貸方發(fā)生額為90萬，簡易計稅貸方發(fā)生額為20萬，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額為90 20-100=10萬元，表示本月實現(xiàn)增值稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)到未交增值稅的稅額為10萬元，但實際上本月應(yīng)有10萬元（100-90）的留抵稅額，可以抵扣以后發(fā)生的銷項稅額，但賬務(wù)上未體現(xiàn)，失去了賬務(wù)核算的基本功能。
在增值稅申報表上，因簡易計稅不能抵扣進項稅額，因此申報表上體現(xiàn)的期末留抵稅額也是10萬元，與賬務(wù)上不符。
（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
思成筆記：轉(zhuǎn)讓金融商品在營改增的規(guī)定是
非常有個性的：營改增后金融商品轉(zhuǎn)讓政策為，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。連一貫從簡的小規(guī)模納稅人也遵照如此。
（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的
應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
思成筆記：為什么會新增這個科目呢？
這邊引用趙國慶老師征求意見稿的反饋意見內(nèi)容，來說明：
1）增值稅的會計科目的設(shè)計需要和中國的增值稅制度相吻合。
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