某檢查組接到了對某大型壟斷企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅檢查任務(wù)。接到任務(wù)后，檢查人員首先進(jìn)行了案頭分析。根據(jù)已往積累的檢查經(jīng)驗(yàn)，檢查人員認(rèn)為，該壟斷企業(yè)員工長期以來高收入、高福利，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在被查單位個人所得稅扣繳義務(wù)的履行上。 從地稅信息平臺上，檢查人員提取了被查單位兩個被查年度個人所得稅申報(bào)繳納及入庫情況，依法調(diào)取了被查單位的電子賬目、個人所得稅扣繳計(jì)算表及相關(guān)資料、憑證，對有關(guān)情況進(jìn)行了核對。一是經(jīng)計(jì)算，兩個年度個人所得稅稅負(fù)均在17%左右（“歸屬期為當(dāng)年的個人所得稅款實(shí)際入庫數(shù)”÷“應(yīng)付職工薪酬---工資/獎金/補(bǔ)貼當(dāng)年借方累計(jì)發(fā)生數(shù)”*100%），反映被查單位兩個年度扣繳個稅較均衡，且平均稅負(fù)較高，這與該單位員工收入較高及兩個被查年度員工收入基本無變化是相符的，未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。二是逐月抽查了部分員工個稅扣繳情況、核對了每月扣繳個稅數(shù)與實(shí)際入庫數(shù)，未發(fā)現(xiàn)問題。以上情況說明，被查單位在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，并正常發(fā)放給員工的工資、獎金、補(bǔ)貼等，個人所得稅的扣繳應(yīng)當(dāng)是沒有問題的。 兩天的檢查沒有查出什么問題，被查單位財(cái)務(wù)人員的表情由緊張到放松，就在他們認(rèn)為個人所得稅的檢查即將告一段落時(shí)，檢查人員已經(jīng)鎖定了下一步個人所得稅檢查的重點(diǎn)：直接在成本/費(fèi)用中列支而發(fā)放給員工的現(xiàn)金或?qū)嵨锔＠?mdash;—作為一家長期因?yàn)楦呤杖搿⒏吒＠麨樯鐣鹘缙毡樵嵅〉钠髽I(yè)，個人所得稅的扣繳可能沒問題嗎？直覺和經(jīng)驗(yàn)不會讓檢查人員僅因工資表中個稅扣繳沒問題而就此罷休。 檢查人員著手對生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬進(jìn)行檢查。在對管理費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行檢查時(shí)，有兩個二級科目引起了檢查人員的注意，一是“燃油費(fèi)”，二是“辦公用品”。燃油費(fèi)兩個年度借方累計(jì)發(fā)生數(shù)均為近百萬元，檢查人員突然想起被查單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬中記載的機(jī)動車輛并不多，翻開固定資產(chǎn)明細(xì)賬，果然，被查單位僅七輛公務(wù)用車，且均為轎車，管理費(fèi)用列支的保險(xiǎn)費(fèi)及報(bào)銷的七份交強(qiáng)險(xiǎn)單據(jù)映證了這一點(diǎn)，根據(jù)公務(wù)車的數(shù)量和已入賬的燃油費(fèi)支出，檢查人員計(jì)算了一下，近百萬元燃油費(fèi)，平均到每臺車上，意味著每年耗油近十萬元左右，折算成行駛里程，最保守的估算，一臺車每天要跑二百多公里，這是公務(wù)車不是出租車，每天如此多的行駛里程顯然有問題！檢查人員進(jìn)一步檢查入賬燃油費(fèi)票據(jù)，發(fā)現(xiàn)報(bào)銷的加油票據(jù)面額有兩種情況，一種是200元、100元整數(shù)的機(jī)打發(fā)票，另一種是非整數(shù)、很隨機(jī)的，如286.61元——除非是限額報(bào)銷的需要，誰會加油加整數(shù)呢？面對這些疑問，被查單位財(cái)務(wù)人員無法自圓其說，最后道出了“燃油費(fèi)”背后的秘密：為少繳個人所得稅，該單位采取限額報(bào)銷燃油費(fèi)的形式向員工支付交通補(bǔ)貼，每月一次，由員工提供規(guī)定限額的加油票據(jù)，整數(shù)的燃油費(fèi)票據(jù)就是員工報(bào)銷的發(fā)票，以這種發(fā)放的交通補(bǔ)貼未合并員工當(dāng)月工資薪金計(jì)算并代扣個人所得稅。
“燃油費(fèi)”問題確定后，檢查人員將目標(biāo)轉(zhuǎn)向“辦公用品”，逐月檢查了這一科目列支每筆費(fèi)用的原始憑證。檢查后，發(fā)現(xiàn)三大節(jié)日（春節(jié)、中秋、國慶）所在月份列支的名為“辦公用品”的票據(jù)明顯多，且數(shù)額大、金額為整數(shù)、未附所購物品明細(xì)。當(dāng)檢查人員向財(cái)務(wù)人員詢問這些辦公用品的采購及領(lǐng)用明細(xì)時(shí)，財(cái)務(wù)人員推說在后勤管理科人員那里，并在第二天提供了明細(xì)。但檢查人員懷疑，財(cái)務(wù)人員所提供清單不真實(shí)，于是向開具以上票據(jù)的某大型商場發(fā)出了調(diào)查函，回復(fù)的情況證實(shí)了檢查人員的判斷：那些票據(jù)為被查單位從該大型商場購買購物卡的支出。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員道出了“辦公用品”背后的秘密：原來，每逢重大節(jié)日，被查單位都要向員工發(fā)放福利，原先發(fā)放實(shí)物，后來改為購物卡，為少繳個稅，購卡時(shí)，讓某大型商場開出“辦公用品”發(fā)票入賬，以購物卡形式發(fā)放給員工的福利未合并當(dāng)月工資薪金扣繳個人所得稅。
對上述發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，檢查人員依法取證并進(jìn)行了處理。
經(jīng)驗(yàn)分享
對收入較高、福利較好的企業(yè)來說，以報(bào)銷個人消費(fèi)票據(jù)、發(fā)放購物卡等形式向員工支付所得，是常見的規(guī)避個稅手段，由于這種支付不在“應(yīng)付職工薪酬”中核算，而是分散在成本、費(fèi)用中列支，所以較為隱蔽，檢查和取證都比較困難。但這類問題的檢查也不是無規(guī)律可循。首先，企業(yè)各項(xiàng)支出之間或與企業(yè)的經(jīng)營收入、資產(chǎn)等一般有一定的勾稽關(guān)系或配比關(guān)系，如水、電的耗費(fèi)，燃油的耗費(fèi)，辦公用品中低值易耗品（如打印紙）的耗費(fèi)，差旅費(fèi)的支出等，如果在這部分費(fèi)用中列支有非正常的支出，如支付給個人的燃油費(fèi)等，就會打破正常的勾稽或配比關(guān)系，出現(xiàn)“平均每輛公務(wù)車一天行駛二百多公里”這樣有違常理的問題。其次，支付這類所得時(shí)，非正常報(bào)銷的單據(jù)會在形式上與正常報(bào)銷的單據(jù)有所區(qū)別，如發(fā)票金額一般為整數(shù)（按人頭算，有限額），購卡的票據(jù)數(shù)額較大且為整數(shù)，一般填寫成類似“辦公用品”這樣的名稱以模糊業(yè)務(wù)性質(zhì)，不附入庫單據(jù)，或雖附入庫單據(jù)但編造痕跡明顯等。檢查人員應(yīng)當(dāng)善于在實(shí)踐中總結(jié)和準(zhǔn)確把握這些規(guī)律，如此，類似于“燃油費(fèi)”、“辦公用品”背后的秘密便容易破解了。 |
