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| 銷售免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用真的不免稅嗎？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：977 |
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| 如果以“銷售免稅產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用是否免稅”為關(guān)鍵語進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)搜索，無論“百度”、“谷歌”，抑或“搜搜”，答案一律是“價(jià)外費(fèi)用不屬于免稅范圍，應(yīng)單獨(dú)核算并依17%的稅率計(jì)算繳納增值稅”。對(duì)于這一解答，現(xiàn)在能查到的最早出處是某網(wǎng)站2002年9月6日的專家答疑。該網(wǎng)站是國內(nèi)知名的財(cái)稅網(wǎng)站，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性。此解答一出，各大財(cái)稅網(wǎng)站紛紛轉(zhuǎn)載，影響深廣。但是筆者認(rèn)為，此結(jié)論值得商榷。 到目前為止，國家財(cái)稅部門從來沒有就免稅產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用是否需要納稅、如何納稅問題單獨(dú)作出過規(guī)定，至于價(jià)外費(fèi)的稅收問題，《增值稅暫行條例》第六條只有一個(gè)原則性規(guī)定，就是“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。但是，除了明確規(guī)定免稅或不征稅以外，《增值稅暫行條例》的所有條款都以納稅義務(wù)應(yīng)該發(fā)生為前提。如果根據(jù)上述規(guī)定得出“免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用需要納稅”的結(jié)論，缺乏明確的法律依據(jù)。 值得注意的是，價(jià)外費(fèi)用并非獨(dú)立于產(chǎn)品銷售行為以外，價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用是產(chǎn)品銷售收入的兩個(gè)部分，價(jià)外費(fèi)用是相對(duì)于價(jià)款而言的，價(jià)款是價(jià)外費(fèi)用存在的前提，如果價(jià)款不成立也就沒有價(jià)外費(fèi)用，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。就本質(zhì)而言，增值稅也是一種行為稅，課稅對(duì)象是銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的行為，其稅基當(dāng)然就是銷售的全部對(duì)價(jià)，包括某些不能分?jǐn)偟絾蝹€(gè)產(chǎn)品或勞務(wù)項(xiàng)目價(jià)格中去的價(jià)外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例》中特別強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)與價(jià)款一樣計(jì)算納稅，理由莫過于此。 反過來說，銷售的產(chǎn)品既然是免稅的，那么其豁免征稅的稅基也應(yīng)該是銷售的全部對(duì)價(jià)，包含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。實(shí)際稅收征管中，如果稅法規(guī)定對(duì)某產(chǎn)品免稅，一是要定性，要能區(qū)別于其他產(chǎn)品，明確表明免稅對(duì)象；二是要定量，免征多少稅，要能夠計(jì)算出來。價(jià)外費(fèi)用是產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，隨主價(jià)款征稅，對(duì)主價(jià)款的稅收政策，理所當(dāng)然適用于價(jià)外費(fèi)用，且稅率相同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。“征”則同“征”，“免”則同“免”。若銷售的產(chǎn)品屬稅率式減免，價(jià)外費(fèi)用也隨價(jià)款適用該減免稅率；若銷售的產(chǎn)品屬全免稅，其價(jià)外費(fèi)用自然也就應(yīng)隨價(jià)款全免稅。 回歸到經(jīng)濟(jì)學(xué)本義，價(jià)格是商品價(jià)值的外在表現(xiàn)，無論其表現(xiàn)形式有多少種，但價(jià)值始終是唯一的?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于各種復(fù)雜因素的影響，商品的價(jià)值除了表現(xiàn)為一定的價(jià)款以外，還有可能在價(jià)款的基礎(chǔ)上附加表現(xiàn)為一定的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用不可能與價(jià)款割裂開來獨(dú)立存在。因此，價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用的稅收政策應(yīng)該“一征俱征，一免俱免”。 站在現(xiàn)實(shí)的角度考慮，除國家控制、關(guān)系國計(jì)民生的特殊產(chǎn)品外，產(chǎn)品價(jià)格均由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，生產(chǎn)廠家擁有完全自主定價(jià)權(quán)，如果產(chǎn)品免稅、價(jià)外費(fèi)用不免稅，生產(chǎn)廠家在制定銷售價(jià)格時(shí)自然會(huì)想方設(shè)法規(guī)避價(jià)外費(fèi)用。如此一來，免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用就會(huì)成為現(xiàn)實(shí)不存在的空想，自然也就不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，其結(jié)果與免稅無異。 之所以有專家作出“價(jià)外費(fèi)用不屬于免稅范圍”的解答，主要原因是割裂了價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用的必然聯(lián)系，把價(jià)外費(fèi)用看成是獨(dú)立于銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)的收入，誤解了增值稅的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，本文對(duì)專家的解答展開討論并不意味著銷售免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用在任何情況下都免稅。如果納稅人假生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品之名，行經(jīng)營“價(jià)外費(fèi)用”之實(shí)，不但不免稅，還構(gòu)成偷稅行為，應(yīng)按照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 綜上所述，無論是從現(xiàn)行稅收法規(guī)、業(yè)務(wù)性質(zhì)還是稅收征管的角度來分析、判斷，銷售免稅產(chǎn)品收取的價(jià)外費(fèi)用都不應(yīng)該繳納增值稅，除非借價(jià)外費(fèi)用的名義收取其他款項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)利益，而這已經(jīng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇，與銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)無關(guān)，需另當(dāng)別論?！吨袊悇?wù)報(bào)》第10版“正坤財(cái)稅”(2011年08月01日 星期一) 早前發(fā)文： 銷售免稅產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用真的不免稅嗎？ <無極小刀>haihan235： 價(jià)外費(fèi)用屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，是沒有自己所屬成本配比的。增值稅發(fā)票開具方法規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用可以開實(shí)際名稱，也可以并入貨物金額中。——因此銷售免稅產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用是不免稅的，因?yàn)槊馐钱a(chǎn)品，而不是其他經(jīng)濟(jì)利益。 毒砂： 價(jià)外費(fèi)用是個(gè)混合概念，即把國外增值稅理論的很多概念混合到一起，應(yīng)該說是個(gè)在實(shí)務(wù)中比較高明的創(chuàng)造，當(dāng)然從理論上說是不太好的創(chuàng)造了。價(jià)外費(fèi)用中的一部分的確可以和價(jià)款無關(guān)。比如購買方預(yù)付的誠意金之類，在特殊情況下，購買人是可以放棄這部分款項(xiàng)，不再購貨的，比如已經(jīng)支付給鹿鹿鹿奶粉廠的。所以，部分價(jià)外費(fèi)用是可以和價(jià)款無關(guān)的。 增值稅暫行條例細(xì)則規(guī)定“本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”很明顯，增值稅暫行條例細(xì)則指的“其他經(jīng)濟(jì)利益”不是指貨幣、貨物等，價(jià)外費(fèi)用一般都是用貨幣支付，所以不是其他經(jīng)濟(jì)利益。tcxj： 要看對(duì)文件的理解，如國稅發(fā)[1993]154號(hào)規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。無極小刀：“按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”所包裝貨物免。lhgmbx： 價(jià)外費(fèi)用：1、屬于免稅商品價(jià)格部分，并入發(fā)票的，應(yīng)隨著免稅商品免稅；2、不屬于免稅商品價(jià)格的價(jià)外費(fèi)用，并單獨(dú)發(fā)票的，可能不能免稅。 |
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