一、充分認識行政強制法施行的重要意義
行政強制法是繼行政處罰法、行政復議法、行政許可法之后又一部規(guī)范政府共同行為的重要法律，與稅務機關關系重大。行政強制法的頒布實施，對保障和監(jiān)督稅務機關嚴格依法履行職責，提高行政管理效率，維護公共利益和社會秩序，保護納稅人等行政相對人的合法權益具有重要意義。各級稅務機關要從深入貫徹落實科學發(fā)展觀、加快建設法治政府、構建社會主義和諧社會的高度，充分認識行政強制法施行的重要意義，采取有效措施，作出具體部署，狠抓貫徹落實，扎實做好行政強制法的貫徹實施工作。
二、加強對行政強制法的學習、宣傳和培訓
行政強制法確立了行政強制的五項基本原則，規(guī)定了行政強制設定權制度、行政強制措施實施程序制度、行政機關強制執(zhí)行程序制度、申請人民法院強制執(zhí)行制度、實施行政強制的法律責任制度。這些原則和制度是對行政強制實踐的科學總結，對現行行政強制制度作了重大調整和改革，必將對稅務機關執(zhí)法行為產生重大影響。各級稅務機關要認真學習行政強制法，不僅要深刻領會它的精神實質，也要準確把握它的具體規(guī)定，切實提高稅收執(zhí)法水平。要加強對稅收執(zhí)法人員的培訓，把行政強制法作為日常培訓的必設內容，并通過專題講座、報告會、座談會、知識競賽等多種方式，組織好學習、培訓活動，引導稅務執(zhí)法人員樹立正確的執(zhí)法理念。要加大對行政強制法的宣傳力度，通過各種宣傳輿論渠道，采取通俗易懂的形式，向納稅人廣泛宣傳行政強制法，使之成為納稅人維護自身合法權益和監(jiān)督稅務機關執(zhí)法行為的法律武器。
三、認真做好稅收規(guī)范性文件清理工作
按照行政強制法的規(guī)定，行政強制措施由法律、法規(guī)設定，法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件一律不得設定行政強制措施；行政強制執(zhí)行只能由法律設定。據此，對現行有關行政強制的規(guī)定與行政強制法不一致的，都應該進行修改和廢止。根據國務院《通知》要求，總局從9月份開始，對總局稅收征管中依據的與行政強制有關的法律、行政法規(guī)、稅務部門規(guī)章和規(guī)范性文件進行了全面清理，并將法律和行政法規(guī)清理結果報送了國務院法制辦。各省稅務機關要抓緊時間、組織力量，對本省稅務機關制定發(fā)布或與其他部門聯合發(fā)布的在本轄區(qū)內有關行政強制的規(guī)定，進行一次專項清理。凡稅收規(guī)范性文件中存在設定行政強制措施或者行政強制執(zhí)行，對法律法規(guī)規(guī)定的行政強制措施的對象、條件、種類作擴大規(guī)定，與行政強制法規(guī)定的行政強制措施實施程序或者行政強制執(zhí)行程序不一致等情形的，要一律修改或廢止。清理工作要在2011年12月20日前全部完成，清理結果請于2011年12月30日前報總局（政策法規(guī)司）。
四、切實規(guī)范行政強制行為
行政強制法對行政強制措施和行政強制執(zhí)行的主體、程序等作出了明確規(guī)定，各級稅務機關要認真貫徹執(zhí)行。一是要依法規(guī)范實施主體。稅務機關實施行政強制，不得委托，也不得由稅務機關內設機構以自己名義實施；必須由稅務機關具備資格的行政執(zhí)法人員實施，其他人員不得實施。二是要嚴格遵守法定程序。行政強制法對行政強制措施和行政強制執(zhí)行程序作了專門規(guī)定，各級稅務機關在實施稅收保全和強制執(zhí)行時必須嚴格遵守這些程序規(guī)定。三是強化對實施行政強制的監(jiān)督。各級稅務機關要采取有力措施，確保行政強制法各項規(guī)定得到貫徹落實。要加強規(guī)范性文件備案審查，對違法設定或規(guī)定行政強制的，要堅決予以糾正；要強化執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，對違法實施行政強制的，要及時加以整改；要尊重納稅人的陳述申辯權和復議訴訟權，自覺接受納稅人等稅務行政相對人的監(jiān)督。
五、深入開展調查研究
由于稅收征管法和行政強制法在內容規(guī)定和具體操作方面尚存在需要銜接問題，總局在對稅收征管中依據的與行政強制有關的法律、行政法規(guī)、稅務部門規(guī)章和總局制發(fā)的稅收規(guī)范性文件進行全面清理的基礎上，形成了《稅收征管法等規(guī)定與行政強制法規(guī)定不相銜接的問題匯總》（見附件）。各省稅務機關要對照匯總結果，密切關注基層稅務機關在稅收執(zhí)法中可能遇到的新情況、新問題，并及時將有關問題及處理建議以書面形式報送總局（政策法規(guī)司）。問題征集、匯總等工作由各省稅務機關法制部門牽頭負責，征科、稽查等部門要密切配合。對總局已經了解和匯總的問題，各地稅務機關在報送材料時，無需重復報送。總局將在匯總整理各方面問題、意見并與相關部門充分報告、溝通的基礎上，就相關問題發(fā)文予以明確，并請各級稅務機關遵照執(zhí)行。
聯系人：郭瑾雯，聯系電話：63417649、63417633
附件：稅收征管法等規(guī)定與《行政強制法》規(guī)定不相銜接的問題匯總
一、《稅收征管法》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題
現行《稅收征管法》第八十八條、《稅務行政復議規(guī)則》第三十三條均規(guī)定，稅務行政相對人必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供納稅擔保，然后才可以向復議機關申請行政復議；對復議決定不服的，方可向人民法院提起訴訟。根據《行政強制法》的規(guī)定，金錢給付義務的滯納金屬行政強制執(zhí)行措施，按照《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定，對行政強制執(zhí)行措施不服，可以直接向人民法院起訴，無需先申請行政復議，也不需要解繳滯納金。
二、《征管法實施細則》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題
（一）關于執(zhí)行費用?！缎姓娭品ā返诙鶙l規(guī)定，由查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關承擔。但是，《稅收征管法實施細則》第六十九條等則規(guī)定，稅務機關采取稅收保全和稅收強制時，查封、扣押、拍賣、變賣等所發(fā)生的費用在查封、扣押的貨物或其他財產拍賣、變賣的價款中予以扣除。二者規(guī)定存在沖突。
稅務總局《抵稅財務拍賣、變賣試行辦法》（總局令第12號）第六條也有相應規(guī)定。
（二）關于新增“凍結存款、匯款的期限”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谌l規(guī)定，“自凍結存款、匯款之日起三十日內，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定；情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外”?！缎姓娭品ā返谌龡l規(guī)定，“行政機關逾期未作出處理決定或者解除凍結決定的，金融機構應當自凍結期滿之日起解除凍結”?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十八條規(guī)定，稅務機關對從事生產、經營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報稅務總局批準。二者規(guī)定存在沖突。
（三）關于行政強制執(zhí)行開始的時間?！缎姓娭品ā返谒氖鶙l規(guī)定，行政機關依法實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經催告當事人仍不履行的，具有行政強制執(zhí)行權的行政機關可以強制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定,從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經批準可以強制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第七十三條規(guī)定，從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。二者存在差異。
三、《行政強制法》有明確規(guī)定，《稅收征管法》及其實施細則等未做規(guī)定的問題
（一）報告制度。《行政強制法》第十九條規(guī)定，情況緊急，需要當場實行行政強制措施時，行政執(zhí)法人員應當在24小時內向行政機關負責人報告?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t中沒有此項規(guī)定。
（二）關于新增“制作現場筆錄”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谑藯l對實施行政強制措施作出規(guī)定，其中第七項要求制作現場筆錄?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t以及稅務總局文件均沒有規(guī)定在實施行政強制措施時要制作現場筆錄。
（三）關于新增“凍結存款、匯款的程序”規(guī)定。《行政強制法》第三十條規(guī)定，實施凍結存款、匯款的，應當遵守一定的程序，包括：實施前須向行政機關負責人報告并經批準；由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；出示執(zhí)法身份證件；制作現場筆錄。《稅收征管法》及其實施細則以及稅務總局文件對此沒有具體規(guī)定。
（四）關于新增“滯納金數額不得超出金錢給付義務的數額”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谒氖鍡l規(guī)定，“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。……加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數額規(guī)定”。《稅收征管法》沒有相應規(guī)定。
（五）關于中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行問題?！缎姓娭品ā返谌艞l第二款規(guī)定，對無明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行的，行政機關不再執(zhí)行。《稅收征管法》等未做規(guī)定。
