2012年1月1日以來，交通運輸業(yè)作為“營改增”首批納入試點的行業(yè)已經(jīng)在上海、北京、江蘇等九個省市展開，從試點地區(qū)反饋的情況來看，交通運輸企業(yè)因規(guī)模不同而出現(xiàn)迥然不同的情況。 對于年營業(yè)額500萬元以內(nèi)的交通運輸企業(yè)，按照本次試點《實施辦法》規(guī)定，認定為小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅征收率，這意味著這部分企業(yè)至少不會稅負增加。而對于年營業(yè)額500萬元以上的交通運輸企業(yè)，則適用11%的增值稅稅率，較以前營業(yè)稅制下3%的稅率上升明顯。從2012年底國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊的調(diào)查情況來看，58.6％的交通運輸業(yè)受訪企業(yè)反應(yīng)稅負增加。我們認為，主要是兩大方面的原因帶來交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。一方面，交通運輸企業(yè)11%的增值稅稅率，不僅高于原先3%的營業(yè)稅稅率，還高于試點的中其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）6%的增值稅稅率。這一稅率的設(shè)置無疑是交通運輸企業(yè)稅負增加的直接原因。另一方面，交通運輸企業(yè)抵扣的不充分帶來“進項稅額”偏少。這里包括幾個層面的具體原因：第一，“營改增”試點納入的服務(wù)行業(yè)僅限于“6 1”，而對于交通運輸企業(yè)主要成本中的過路過橋費、人工工資、保險費和場地租金都還沒有納入增值稅抵扣的范圍，尤其過橋費能夠占到企業(yè)成本的三分之一以上；第二，試點的地區(qū)范圍還沒全面鋪開，交通運輸企業(yè)從非試點地區(qū)獲得的物流輔助業(yè)服務(wù)還不能取得增值稅抵扣發(fā)票；第三，在實際中，對于能抵扣的油料費用，運輸企業(yè)有時拿不到正式的增值稅專用發(fā)票，這也減少了運輸企業(yè)的進項稅額。第四，由于企業(yè)經(jīng)營周期的原因，交通運輸企業(yè)可以用作抵扣的車輛等固定資產(chǎn)已經(jīng)在試點前購買，試點后無法進行抵扣。
此外，不同試點地區(qū)運輸企業(yè)反饋的情況還存在一些差異，據(jù)報道，湖北物流企業(yè)反映稅負較重，企業(yè)叫苦不迭，但有些省市（如深圳）物流企業(yè)表示尚可。我們認為可能存在以下幾個原因：第一，各地物流企業(yè)的規(guī)模不一，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅率差異很大，如果一個地區(qū)物流企業(yè)以中小規(guī)模為主，那么本次試點稅負影響不大。第二，調(diào)查選取的樣本參差不齊，抽樣調(diào)查需要科學(xué)的方法和程序，否則調(diào)查的科學(xué)性就會大打折扣。第三，各地財政補貼政策存在差異，上海等較早試點的地區(qū)針對稅負增加的試點企業(yè)已經(jīng)出臺相應(yīng)的財政補貼政策，并進行實施，而2012年下半年剛剛展開的試點的省市，大多還沒有具體的方案，或者還沒有具體落實，這無疑影響物流企業(yè)的實際稅負。 對于稅負增加的交通運輸企業(yè)，華稅建議企業(yè)可以從內(nèi)外兩個方面積極應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。一方面，應(yīng)該完善自身的財務(wù)、發(fā)票管理制度。增值稅稅制下實行嚴格的“以票控稅”，財務(wù)核算不健全或發(fā)票管理混亂，會帶來核定征收以及不能抵扣進項稅額的后果。交通運輸企業(yè)可以以“營改增”為契機，提高企業(yè)核算的規(guī)范程度，同時，重視增值稅專用發(fā)票的管理，提高可供抵扣金額的大??；同時，也為將來的全面抵扣做好充分的準備。另一方面，按照國家要求，針對“營改增”試點稅負增加的企業(yè)，各地應(yīng)該拿出財政資金予以補貼，從上海的實踐情況來看，稅負增加的試點企業(yè)可以按照一定的比例獲得補貼，試點的交通運輸企業(yè)無疑應(yīng)該積極爭取。 當(dāng)然，針對“營改增”試點中爆料的問題和不足，華稅律師認為，還有待國家立法層面對相關(guān)政策的不斷改進。“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅戰(zhàn)略的一個步驟，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的重要措施，“十二五”期間將持續(xù)推進，并最終消滅營業(yè)稅。推進增值稅擴圍，原因在于，相較于營業(yè)稅的重復(fù)征稅，增值稅具有避免重復(fù)征稅、有利于專業(yè)細分的優(yōu)點。從長遠來看，目前的政策具有過渡性質(zhì)。2012年后，我國的增值稅率在原有17%、13%的基礎(chǔ)上又增加11%、6%兩個低稅率，還有3%的征收率，多稅率下不僅帶來行業(yè)的不公平，還增加征管的成本。與此同時，根據(jù)國外經(jīng)驗和相關(guān)研究，單一稅率應(yīng)該成為我國“營改增”未來改革的趨勢。另外，還需要進一步擴大“營改增”試點的行業(yè)范圍和地區(qū)范圍，就交通運輸企業(yè)而言，導(dǎo)致目前稅負增加的一個原因是很多費用和地區(qū)還沒有納入試點，從而無法實現(xiàn)按照增值額納稅。因而，國家應(yīng)該不斷根據(jù)試點反饋的各種信息，調(diào)整優(yōu)化政策，擴大試點行業(yè)及省市范圍。 華稅律師事務(wù)所，中國第一家專注于提供財稅法律服務(wù)的律師事務(wù)所，2012獲錢伯斯中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎，2011年獲《亞洲法律雜志》ALB中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎
|
