不征稅收入作為可以在計算企業(yè)所得稅時的減除項目，一直屬于企業(yè)在財務處理及納稅申報方面關注的重點事項。但由于其在納稅申報和稅收管理上的特殊規(guī)定和可能存在的稅會差異，使企業(yè)在不征稅收入政策的應用上總有些“霧里看花”，不夠清晰。不征稅收入所包含的內容在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例中有明確規(guī)定，而與企業(yè)關系最為密切的是企業(yè)取得的專項財政性資金，企業(yè)取得的專項財政性資金如果符合不征稅收入條件，如何進行賬務處理，如何進行稅收申報和管理，又容易忽視哪些問題而出現(xiàn)稅收風險呢？結合下面案例進行具體說明。
案例：A公司為軟件開發(fā)企業(yè)，2015年，由于開發(fā)某車載電子軟件接受一項政府補助200萬元，補償其研究項目支出。2015年7月收到款項，但研究項目正式啟動是在2016年2月，并于2016年全部用于研發(fā)支出，未形成無形資產。企業(yè)會計處理如下：
2015年7月
借：銀行存款 2000000
貸：遞延收益 2000000
2016年2月
借：管理費用 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：遞延收益 2000000
貸：營業(yè)外收入 2000000
如果取得專項財政性資金不符合不征稅收入條件，可能產生的稅收風險如下：
風險一
企業(yè)錯誤申報：完全按照會計處理進行申報，2016年度申報營業(yè)外收入200萬元，并列支費用200萬元。
稅收風險：該項專項財政性資金未計入企業(yè)當年收入總額，產生晚計收入總額的風險。
正確申報：2015年納稅調增200萬元；2016年納稅調減200萬元。
如果取得專項財政性資金符合不征稅收入條件，可能產生的稅收風險如下：
風險二
企業(yè)錯誤申報：2015年納稅調減200萬元，2016年納稅調增200萬元。
稅收風險：2015年將未計入“營業(yè)外收入”的財政性資金進行納稅調減，產生2015年度少計收入總額的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元。
風險三
企業(yè)錯誤申報：2015年未做納稅調整，2016年收入類調整項目納稅調減200萬元，未做扣除類項目調整。
稅收風險：2016年將收入類調整項目進行納稅調減后，未按照支出不得稅前扣除的規(guī)定，對扣除類調整項目進行納稅調增，產生2016年度多計支出的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元。
風險四
企業(yè)錯誤申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元，在研發(fā)費用加計扣除項目中申報填列100萬元。
稅收風險：符合不征稅收入條件的專項財政性資金，用于研發(fā)支出不得加計扣除，產生2016年度多列支加計扣除的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元，在填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表時，將發(fā)生的200萬元研發(fā)支出填入“作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”，在進行研發(fā)費用加計扣除計算時予以減除。
風險五
如案例中，研究項目啟動后在2016年研究完畢，共發(fā)生支出150萬元，余額50萬元一直到2020年6月仍未繳回撥款部門，也未進行納稅申報調整。
稅收風險：在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入第六年的應稅收入總額，產生2020年度少計收入總額的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減150萬元，在扣除類調整項目中納稅調增150萬元，2020年在收入類調整項目中納稅調增50萬元。
風險六
稅收風險：企業(yè)在財務核算時，未對資金以及資金發(fā)生的支出單獨核算。
風險應對：建議在遞延收益下設含有項目名稱的二級明細科目（如××車載電子軟件）。在發(fā)生支出時，在相關成本或費用科目下設二級明細科目（如管理費用—××車載電子軟件研發(fā)支出），避免未單獨核算收入及支出而產生的稅收風險。
