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| 電力企業(yè)所得稅納稅評估案例（二） |
| 發(fā)布時間：2016/6/27 來源： 閱讀次數(shù)：1329 |
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1.基本情況
XX水利水電開發(fā)總公司為水利部下屬大型國有企業(yè)，人員素質(zhì)高，生產(chǎn)經(jīng)營核算比較正規(guī)，生產(chǎn)機械化程度非常高，生產(chǎn)周期短，工藝簡單，主要設(shè)備有地下廠房、控變室、水輪機、發(fā)電機和變壓器等大型設(shè)備
（2）財務(wù)核算情況
該公司以XX大壩蓄水能量為動力，原料消耗零成本；企業(yè)發(fā)電量和售電量的數(shù)據(jù)管理比較規(guī)范，產(chǎn)電量及售電單價受省計委調(diào)控，沒有庫存量，生產(chǎn)多少，向外送多少；購進材料只有部分輔助修理配件及低值易耗品，銷售的電力增值稅稅率是17%，平均稅負在16.5%以上，是典型的“高征抵扣”行業(yè)；固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，與工作量沒有關(guān)系；人員工資實行定員定崗套用行政人員工資管理辦法，與效益及產(chǎn)銷量沒有關(guān)系；該公司形成電力的水能量是無成本的；售電對象只對xx省電力總公司一家，全部業(yè)務(wù)都嚴格按照合同及稅法規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
2.評估情況
該公司2005年、2006年有關(guān)指標數(shù)據(jù)測算如下：
企業(yè)固定產(chǎn)品成本、固定銷售和管理費見表A-8。
表A-8 單位：萬元
時間
項目2005年2006年兩年合計銷售收入48654.4776032.98124687.45固定費用97769.3682331.44180100.8其中：固定資產(chǎn)折舊97211.681765.04178976.64 人員工資557.76566.41124.16 稅前扣除-51939.51-9772.42-61711.93變動成本和費用3382.383473.966856.34變動成本費用率6.951%4.569%5.499%邊際銷售稅前貢獻率93.049%95.431%94.501%通過數(shù)據(jù)測算，該單位變動成本費用率基本在5.5%左右，邊際銷售稅前貢獻率基本在94.5%左右。據(jù)此，對該單位2007年的企業(yè)所得稅年度申報情況進行了評估。
表A-9 單位：萬元
時間
項目2007年申報數(shù)據(jù)銷售收入77107.14固定費用103274.1其中：固定資產(chǎn)折舊102731.7 人員工資542.4稅前扣除-35461.42變動成本和費用9294.46變動成本費用率12.05%邊際銷售稅前貢獻率87.95%3.約談舉證
該單位2007年度變動成本和費用率明顯偏高，邊際銷售稅前貢獻率明顯偏低。通過與本單位財務(wù)人員約談，提出疑點，經(jīng)過納稅輔導(dǎo)，該單位財務(wù)負責(zé)人說明了變動成本費用率變動較大的幾個因素：
（1）由于新進工作人員對申報表的邏輯關(guān)系不了解，將其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)計進銷售收入欄。
（2）2007年度，企業(yè)預(yù)提大修理費用1841.4萬元列入成本。
（3）將以前年度應(yīng)攤未攤費用在本年度攤銷246.8萬元。
（4）變更費用科目名稱列超支的其他費用372.5萬元。
（5）會計接待及贈送旅游紀念品336.64萬元。
以上共審增成本費用合計2797.34萬元。經(jīng)評估人員輔導(dǎo)，該單位承認了自己的錯誤做法，并進行了納稅申報調(diào)整，調(diào)減虧損額2797.28萬元。
據(jù)此，調(diào)整后的指標及數(shù)據(jù)對比如表A-10。
表A-10 單位：萬元
時間
項目評估后數(shù)據(jù)評估前數(shù)據(jù)銷售收入74631.1477107.14其他業(yè)務(wù)收入24760固定費用103274.1103274.1其中：固定資產(chǎn)折舊102731.7102731.7 人員工資542.4542.4稅前扣除-32664.08-35461.42變動成本和費用4021.129294.46變動成本費用率5.39%12.05%邊際銷售稅前貢獻率94.61%87.95%上述實例評估，說明了模型適用的正確性。
4.綜合分析
（1）摸清經(jīng)營規(guī)律，嚴格區(qū)分成本與費用的變動性和固定性；
（2）變動成本費用率因企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)能力、新舊程度不同因而有所不同，因此，既要以同行業(yè)指標為參照，更要做好所評估企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的對比，在此基礎(chǔ)上確定的變動成本費用率才是有意義的；
（3）計算變動成本費用率所指的銷售收入是售電收入的凈值， 不包括其他銷售收入；
（4）變動成本費用率與邊際稅前銷售貢獻率是一對內(nèi)在關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)（兩者之和等于100%），選擇不同的指標值，適用不同的利潤模型 |
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