買(mǎi)贈(zèng)預(yù)付卡，為腐敗提供了便利，也給國(guó)家稅收造成流失?！??xml:namespace prefix = "spanstyle="color" />國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“53號(hào)公告”）以《增值稅暫行條例》為依據(jù)，明確售卡行為不征稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具注明“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”的增值稅普通發(fā)票。該增值稅普通發(fā)票因無(wú)具體貨物勞務(wù)或服務(wù)的名稱(chēng)，故企業(yè)不能計(jì)入成本費(fèi)用，無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。53號(hào)公告加大了買(mǎi)卡企業(yè)的稅收成本，有效地扼制了買(mǎi)贈(zèng)行為的發(fā)生，但對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于本單位消費(fèi)的預(yù)付卡在實(shí)際購(gòu)買(mǎi)貨物勞務(wù)或服務(wù)時(shí)不允許開(kāi)具增值稅發(fā)票，有失公允。
53號(hào)公告對(duì)單用途卡和多用途卡的增值稅處理作出了較為具體的規(guī)定。預(yù)付卡不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理。本文以53號(hào)公告為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)相關(guān)法律主體的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理作系統(tǒng)闡述，供讀者在實(shí)務(wù)工作中參考。
一、單用途預(yù)付卡
（一）基本概念
《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》規(guī)定，單用途預(yù)付卡是指從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證，包括以磁條卡、芯片卡、紙券等為載體的實(shí)體卡和以密碼、串碼、圖形、生物特征信息等為載體的虛擬卡。發(fā)卡企業(yè)主要可歸為以下三類(lèi)：
（1）集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)，是指發(fā)行在本集團(tuán)內(nèi)使用的單用途卡的集團(tuán)母公司。
（2）品牌發(fā)卡企業(yè)，是指發(fā)行在同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)使用的單用途卡，且擁有該品牌的企業(yè)標(biāo)志或注冊(cè)商標(biāo)，或者經(jīng)授權(quán)擁有該企業(yè)標(biāo)志或注冊(cè)商標(biāo)排他使用權(quán)的法人企業(yè)。
（3）規(guī)模發(fā)卡企業(yè)，是指除集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)、品牌發(fā)卡企業(yè)之外的符合下列條件之一的企業(yè)：
①上一會(huì)計(jì)年度年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元以上；
②工商注冊(cè)登記不足一年、注冊(cè)資本在100萬(wàn)元以上。
發(fā)行單用途預(yù)付卡需按規(guī)定履行備案手續(xù)。
（二）業(yè)務(wù)模型
單用途卡主要有以下兩種業(yè)務(wù)模式：
1.售卡方與銷(xiāo)售方非同一納稅人
2.售卡方與銷(xiāo)售方為同一納稅人
（三）交易各方會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1.售卡方與銷(xiāo)售方非同一納稅人
（1）售卡方銷(xiāo)售預(yù)付卡或取得預(yù)付卡充值
①售卡方
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡
稅務(wù)處理：售卡環(huán)節(jié)未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，亦不符合確認(rèn)收入的條件，不征增值稅，不征企業(yè)所得稅。
發(fā)票開(kāi)具：根據(jù)53號(hào)公告，售卡方取得的價(jià)款屬于“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能向購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名稱(chēng)為“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”。
②購(gòu)卡方
借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡
貸：銀行存款
（2）銷(xiāo)售方向購(gòu)卡方銷(xiāo)售貨物或服務(wù)
①銷(xiāo)售方
借：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品等科目
稅務(wù)處理：持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，銷(xiāo)售方需確認(rèn)銷(xiāo)售商品或服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。增值稅、企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致。
發(fā)票開(kāi)具：根據(jù)53號(hào)公告，此環(huán)節(jié)銷(xiāo)售方不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。對(duì)此，筆者認(rèn)為：銷(xiāo)售方向持卡人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)或服務(wù)，因發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，無(wú)論持卡人的預(yù)付卡是自已購(gòu)買(mǎi)還是接受贈(zèng)與，銷(xiāo)售方均應(yīng)按照貨物勞務(wù)或服務(wù)的實(shí)際名稱(chēng)，向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
