698號，即國稅函[2009]698號《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，我們想起它的更多是中國對于非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的理論突破，但是，其間有一個很有意思的匯率問題，卻可能很多人沒有充分的關(guān)注。 原文規(guī)定及案例
第四條：在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的z幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。 好，小編相信諸位對這段文字還是有一點兒印象的，好吧，且我們舉例如下： 境外香港公司A投資北京一個外商獨資企業(yè)，美元2000萬元，時值2002年，按美元兌人民幣8略算為16000萬人民幣，此為當時計入會計賬上的實收資本的金額，在2014年，香港公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家香港公司B，轉(zhuǎn)讓價格為美元5000萬元，這如何計算A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，進而計算其企業(yè)所得稅呢？ 如上為摘自網(wǎng)絡(luò)的一個走勢圖(只到2013年)。按常規(guī)的理解，可能我們直接按人民幣入手了，2014年轉(zhuǎn)讓的美元5000萬元，直接按代扣代繳日轉(zhuǎn)換成人民幣，假設(shè)為美元兌人民幣為6，略算為30000萬元人民幣。所以按差額30000-16000=14000萬元人民幣，以此按10%稅率計算其所得稅為1400萬元人民幣。 如上計算是否恰當，非也!如果我們按698號的規(guī)定來計算一次，則結(jié)果是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：5000-2000=3000萬美元，3000*6=18000萬元人民幣，則計算其所得稅1800萬元人民幣，好嘛，一下子差了400萬元人民幣(即當時2000萬美元與升值2元的差4000萬人民幣)，需要更多的美元繳稅，這，是不是不公平啊! 三只眼的理解
有了上面的鋪墊，諸位可能已發(fā)現(xiàn)了其中的奧妙，原來美刀值錢啊，如果以人民幣計算，所以被減數(shù)大啊，其實在老外眼里，人家到時來投資，也是考慮人民幣的價值的，不僅僅是只考慮美元的數(shù)量吧!暫不討論這個，所以這時就存在人民幣升值帶來對方企業(yè)所得稅美元支付相對多的問題。
不過小編認為，匯率是持續(xù)變化的，如果當時698號沒有規(guī)定，估計多有按人民幣先算的，但如果在老外眼里，人家一五一十的先算了個美元差，再計算人民幣，似乎站在他們對貨幣的理解上更習慣一點，是我們看著不習慣而已。 當然現(xiàn)實當中問題更多，如多個幣種的轉(zhuǎn)換，還有人民幣結(jié)算的問題(境內(nèi)多方式)，還有抵賬的問題，這些可能會有不同的理解差異的，在此小編就不展開了，讓諸位好好聯(lián)想一下也好! |
