很多中國境內(nèi)的公司作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放(內(nèi)部職工)認股權(quán)證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權(quán)證按事先約定價格(一般低于當期股票發(fā)行價格或市場價格)認購公司股票;或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司(包括外國公司)的股票等有價證券;或者按一定比例為該雇員負擔其股票等有價證券的投資。所以到了分配的時候，人們自然關心如何取得收入問題
一、期權(quán)的稅務管理要求
(一)申報與扣繳。
為了強化期權(quán)的個人所得稅管理，稅法從兩方面明確了期權(quán)征收個人所得稅的管理措施。一方面是規(guī)定了扣繳義務人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務。另一方面明確自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。
(二)報送有關資料。
實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務機關;應在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關?？劾U義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等)報送主管稅務機關。
(三)處罰。
實施股票期權(quán)計劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定報送上述有關報表和資料，未履行申報納稅義務或者扣繳稅款義務的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。
財政部、國家稅務總局《關于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)自2005年7月1日起執(zhí)行。同時明確《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]9號)的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
二、期權(quán)個人所得稅籌劃的思路
通過上述有關規(guī)定的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法對期權(quán)個人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個人所得稅提供了操作的可能性，在這里我們不妨作一個初步分析。一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵對象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應當考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，如果選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風險。二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國的個人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級超額累進制征收個人所得稅;如果選擇期權(quán)，還可以在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項目中進行稅收籌劃。 |
