我國稅法把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，對“營改增”的納稅人也是如此，納稅人的類型不同，適用的稅率（征收率）不同，確認(rèn)的應(yīng)稅銷售額也不同。
稅率的確定
“營改增”后一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用6%稅率；提供財政部和國家稅務(wù)總局特別規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)適用于零稅率；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)適用3%的征收率。具體按以下原則確定。
納稅人提供單一應(yīng)稅勞務(wù)適用單一的稅率或征收率。
納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。
納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
“營改增”后，試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)“營改增”實(shí)施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售在實(shí)行“營改增”以前購進(jìn)或者自制、且自己使用過的固定資產(chǎn)（按照財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，下同），按照4%征收率減半征收增值稅。
“營改增”小規(guī)模納稅人銷售在實(shí)行“營改增”以前購進(jìn)或者自制、且自己使用過的固定資產(chǎn)按照4%征收率減半征收增值稅時，其不含稅銷售額的計算公式為：含稅銷售額÷（1＋3%）。
油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2013〕37號）附件1規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》（財稅〔2009〕8號）規(guī)定的增值稅稅率。
銷售額的確定
“營改增”納稅人的應(yīng)征增值稅的銷售額從定義上來說仍然是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用（代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)除外），但改征增值稅后為不含稅銷售額，即：銷售額＝提供應(yīng)稅服務(wù)取得的貨幣資金或?qū)嵨飪r值÷（1＋稅率或者征收率），如：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的一般納稅人取得自然人個人支付的不需要開具發(fā)票運(yùn)費(fèi)333元，其應(yīng)納增值稅的銷售額為333÷（1＋11%）＝300（元），如果為小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅的銷售額為333÷（1＋3%）323.30（元）。
具體的應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按以下原則確定：
所稱“提供應(yīng)稅服務(wù)”是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)；“有償”是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；“非營業(yè)活動”是指以下四項(xiàng)：
1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。
2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。
3.單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。
4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
所稱“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)，但下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。
3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：
1.向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
2.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
1.按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。
2.按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。
3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
所稱“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”是指向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形的服務(wù)。
納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。
納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以人民幣計算，按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 |
