隨著高新技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)電設(shè)備等進(jìn)口的大幅增長(zhǎng)，我國(guó)對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)等各類技術(shù)費(fèi)也迅猛增長(zhǎng)，從而引發(fā)海關(guān)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅等問題。其中關(guān)鍵問題在于特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格的確認(rèn)額，而不少企業(yè)對(duì)此尚缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視。
當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)口專有權(quán)利使用費(fèi)和特許費(fèi)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2001年僅為19.38億美元；至2008年已突破100億美元，達(dá)103.19億美元；2013年更是突破200億美元，達(dá)201.33億美元；2014年則進(jìn)一步增至226.14億美元；2015年前6個(gè)月雖同比下降7.45%，但亦達(dá)105億美元。隨著機(jī)電產(chǎn)品，特別是高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口的持續(xù)增長(zhǎng)，我國(guó)進(jìn)口專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)還將持續(xù)增長(zhǎng)。有鑒于此，海關(guān)部門也日益重視加強(qiáng)對(duì)專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)的監(jiān)管，而相關(guān)企業(yè)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅的有關(guān)規(guī)定普遍缺乏足夠認(rèn)識(shí)。本文以典型案例解讀的方式為企業(yè)提供一些借鑒指導(dǎo)。
案例簡(jiǎn)介
某企業(yè)進(jìn)口精密檢測(cè)儀兩臺(tái)，進(jìn)口商業(yè)發(fā)票顯示：該儀器價(jià)值600萬(wàn)美元（FOB價(jià)），其中包括外方代理傭金3萬(wàn)美元。但進(jìn)口合同顯示，除600萬(wàn)美元儀器價(jià)格外，還發(fā)生如下未列入進(jìn)口商業(yè)發(fā)票也未向海關(guān)申報(bào)的費(fèi)用：為適應(yīng)國(guó)內(nèi)特殊的生產(chǎn)條件，國(guó)外出口商按要求對(duì)儀器進(jìn)行定制的特定設(shè)計(jì)費(fèi)3萬(wàn)美元，為貨物的專利(驅(qū)動(dòng)軟件)而支付的特許權(quán)費(fèi)100萬(wàn)美元，設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)美元，儀器5年保修費(fèi)3萬(wàn)美元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)(實(shí)為境內(nèi)工人技術(shù)培訓(xùn)和境外采購(gòu)考察費(fèi))5萬(wàn)美元。
海關(guān)在確定完稅價(jià)格時(shí)，與進(jìn)口商就除傭金以外的費(fèi)用是否納入完稅價(jià)格產(chǎn)生爭(zhēng)議。此外，保修期滿后，該儀器發(fā)生損害，發(fā)生進(jìn)口替換配件購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)用各1萬(wàn)美元，并支付驅(qū)動(dòng)程序升級(jí)費(fèi)用1萬(wàn)美元。
案情分析
關(guān)于3萬(wàn)美元的設(shè)計(jì)費(fèi)。該3萬(wàn)美元設(shè)計(jì)費(fèi)是出口商為向中國(guó)市場(chǎng)銷售該貨物進(jìn)行特殊設(shè)計(jì)而發(fā)生的，且未包含在該貨物FOB成交價(jià)格中。因此根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十一條“以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(二)款“與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)”，該3萬(wàn)美元設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
關(guān)于100萬(wàn)美元特許權(quán)費(fèi)。《審價(jià)辦法》第十一條項(xiàng)下第(三)款規(guī)定“買方需向賣方或有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外：特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)，特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。因此，特許權(quán)使用費(fèi)是否被計(jì)入完稅價(jià)格關(guān)鍵要看是否滿足如下三點(diǎn)：一是該特許費(fèi)未包含在成交價(jià)格中。本案中，該特許費(fèi)未包含在FOB成交價(jià)格之中，進(jìn)口商也未向海關(guān)申報(bào)。二是該特許費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)。本案中，該特許權(quán)費(fèi)是針對(duì)涉案進(jìn)口貨物的專利而支付，即該進(jìn)口貨物含有專利。根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條“符合下列條件之一的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)”項(xiàng)下第(一)款“特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于含有專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的”，該特許費(fèi)明顯與進(jìn)口貨物有關(guān)。三是該特許費(fèi)支付構(gòu)成該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷售的條件。《審價(jià)辦法》第十四條“買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購(gòu)得進(jìn)口貨物或該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件”。案例顯示，該貨物含有驅(qū)動(dòng)軟件的專利權(quán)，且未包含在FOB成交價(jià)格之中。因此，如果買方不支付該專利特許費(fèi)，則難以獲得儀器的驅(qū)動(dòng)程序，則該儀器將無(wú)法啟動(dòng)和開展工作，買方也將難以獲得預(yù)期利益。
綜上，該特許權(quán)費(fèi)符合上述三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)被納入完稅價(jià)格。
關(guān)于2萬(wàn)美元安裝調(diào)試費(fèi)、3萬(wàn)美元保修費(fèi)。根據(jù)《審價(jià)辦法》第十五條“進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(一)款“廠房、機(jī)械或設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費(fèi)用，但保修費(fèi)用除外”，2萬(wàn)美元安裝調(diào)試費(fèi)不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，而3萬(wàn)美元保修費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
關(guān)于5萬(wàn)美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)。企業(yè)提供的發(fā)票、付匯憑證等資料顯示該技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)為境內(nèi)工人技術(shù)培訓(xùn)和境外采購(gòu)考察費(fèi)。因此，根據(jù)《審價(jià)辦法》第十五條“進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(五)款“境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用”的規(guī)定，該5萬(wàn)美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)不應(yīng)被列入完稅價(jià)格。
關(guān)于進(jìn)口替換零部件1萬(wàn)美元和維修檢測(cè)費(fèi)1萬(wàn)美元。根據(jù)《審價(jià)辦法》第十五條“進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格”項(xiàng)下第(一)款“廠房、機(jī)械或設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費(fèi)用”。如果零部件費(fèi)和維修檢測(cè)費(fèi)是分別列示，則維修檢測(cè)費(fèi)不計(jì)入零部件進(jìn)口完稅價(jià)格，如果在進(jìn)口申報(bào)單據(jù)上僅列總額，則兩者可能均會(huì)被納入完稅價(jià)格。
驅(qū)動(dòng)程序升級(jí)費(fèi)1萬(wàn)美元。雖然《審價(jià)辦法》沒有規(guī)定驅(qū)動(dòng)程序等軟件升級(jí)費(fèi)，但鑒于該升級(jí)費(fèi)是對(duì)原進(jìn)口儀器驅(qū)動(dòng)程序進(jìn)行的，即與進(jìn)口貨物有關(guān)，且該升級(jí)將提升原進(jìn)口儀器的實(shí)際價(jià)值。因此，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格加以征稅。
實(shí)操建議
規(guī)范簽訂特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以防患于未然。根據(jù)《審價(jià)辦法》的規(guī)定，部分與提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用(如境內(nèi)復(fù)制費(fèi)、技術(shù)援助、培訓(xùn)費(fèi)、管理費(fèi)、安裝費(fèi)及境外考察費(fèi)等)無(wú)需計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格，而與貨物無(wú)關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)也不計(jì)入完稅價(jià)格。因此，企業(yè)在簽訂進(jìn)口合同或特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，應(yīng)注意分列特許權(quán)使用費(fèi)和與提供服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用，并進(jìn)一步分列與進(jìn)口貨物有關(guān)與無(wú)關(guān)的費(fèi)用，以避免或減少因海關(guān)質(zhì)疑引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
此外，對(duì)于按照營(yíng)業(yè)額或凈利潤(rùn)一定比例提取并支付特許權(quán)使用費(fèi)的，建議企業(yè)對(duì)其進(jìn)行最大化細(xì)化，如以書面協(xié)議方式載明具體細(xì)目和相應(yīng)比例，以便利海關(guān)核查、提高通關(guān)便利性、降低通關(guān)成本。
注意進(jìn)口申報(bào)價(jià)格的合理性。一般情況下，如果海關(guān)在貨物通關(guān)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)進(jìn)口貨物申報(bào)價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，將會(huì)啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑程序，即向企業(yè)發(fā)出《價(jià)格質(zhì)疑通知書》，要求企業(yè)提交相關(guān)資料或其他證據(jù)，向海關(guān)說(shuō)明其價(jià)格申報(bào)偏低的理由。其中，是否存在未申報(bào)的特許權(quán)使用費(fèi)是海關(guān)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)口申報(bào)時(shí)，就應(yīng)如實(shí)申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)，防止因未申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)導(dǎo)致申報(bào)價(jià)格過(guò)低而引發(fā)海關(guān)稽查，降低通關(guān)便利化，延長(zhǎng)通關(guān)時(shí)間和增加通關(guān)成本。
妥善保存合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單據(jù)、付款憑證等檔案資料。《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第二條規(guī)定：貨物通關(guān)進(jìn)口后，海關(guān)可對(duì)企業(yè)進(jìn)行后繼稽查，稽查時(shí)，海關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查。因此，企業(yè)應(yīng)注意保存特許權(quán)使用費(fèi)協(xié)議、貨物買賣合同、生產(chǎn)加工工藝及與境外企業(yè)的資金往來(lái)財(cái)務(wù)資料等。
積極組織證據(jù)與海關(guān)溝通。如果特許費(fèi)使用權(quán)與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)，則無(wú)需將其納入進(jìn)口完稅價(jià)格，而這“無(wú)關(guān)”需企業(yè)舉證。因此，企業(yè)在收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書》或《海關(guān)稽查通知書》后，應(yīng)先自查，即參照《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定，研究、分析本企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)是否與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)，是否無(wú)需計(jì)入完稅價(jià)格，并根據(jù)自查結(jié)果準(zhǔn)備證據(jù)材料，及時(shí)向海關(guān)說(shuō)明情況、解釋原因，爭(zhēng)取海關(guān)采取對(duì)企業(yè)影響較小的調(diào)查手段。
但鑒于企業(yè)“舉證”并獲得海關(guān)認(rèn)同存在極大困難，企業(yè)應(yīng)會(huì)商海關(guān)明確哪些證據(jù)(如特許權(quán)受益人提供的表明該特許權(quán)使用費(fèi)和進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)的書面證詞)可被海關(guān)接受為充分有效的證據(jù)，以為企業(yè)舉證指明方向，降低企業(yè)舉證難度。
充分利用合法救濟(jì)途徑維護(hù)合法權(quán)益。實(shí)踐表明，特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格是非常復(fù)雜的問題，海關(guān)也不能保證計(jì)入完稅價(jià)格的決定完全正確。因此，如果企業(yè)認(rèn)為海關(guān)“計(jì)入完稅價(jià)格”的決定存在問題，可充分利用合法救濟(jì)途徑維護(hù)合法權(quán)益，如可對(duì)此決定以及衍生的行政處罰決定提起行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的，提起行政訴訟。
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