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| 關(guān)于壞賬損失填表分析方法再分析探討 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1252 |
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| 成都吉祥公司2007年開業(yè)的新公司，年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款金額為2000萬元，會計計提比例為10% 稅法比例為0.5% 會計上計提的壞賬準(zhǔn)備為200萬元。稅法上計提壞賬準(zhǔn)備為10萬元。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2002007年匯算納稅情況是納稅調(diào)增金額為190萬元。（200－10）壞賬準(zhǔn)備的余額：會計為200萬元，稅法為10萬元。2008年發(fā)生壞賬損失為100萬元（報稅務(wù)局審批金額亦為100萬元），年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款為3000萬元。會計比例為10%，稅法為0萬元。會計分錄：壞賬會計處理借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 100補提會計分錄處理借：資產(chǎn)減值損失200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2002008年匯算時填表根據(jù)程序法《關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知》（國稅函[2008]1081號）規(guī)定：“附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表》填報說明一、適用范圍本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報。二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出、以及會計處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。三、各項目填報說明本表“注：……”修改為：“1、標(biāo)有*或＃的行次，納稅人分別按照適用的國家統(tǒng)一會計制度填報”1.第1列“期初余額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的各項準(zhǔn)備金期初數(shù)金額。2.第2列“本期轉(zhuǎn)回額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算價值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金本期轉(zhuǎn)回金額。3.第3列“本期計提額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備金本期計提數(shù)的金額。4.第4列“期末余額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的各項準(zhǔn)備金期末數(shù)的金額。5.第5列“納稅調(diào)整額”：金額等于本表第3列－第2列。當(dāng)?shù)?列＞0時，進行納稅調(diào)增；第5列＜0時，進行納稅調(diào)減。根據(jù)實體法《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第二條：“2008年1月1日以前計提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題 根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。”規(guī)定可知：附表十第一行1至5列填寫數(shù)據(jù)為200、100、200、300和100萬元。納稅調(diào)增金額為100萬元。根據(jù)《附表三》填表10.第50行“7.其他”：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整的其他資產(chǎn)類項目金額。此處納稅調(diào)增10萬元。合計納稅調(diào)增金額110萬元。請大家注意：幾位網(wǎng)友確認的調(diào)增金額110萬元是不變的，其它調(diào)整金額的觀點值得商榷。關(guān)鍵問題：上述10萬元在何處調(diào)整問題，個人觀點因此附表3第42行（財產(chǎn)損失調(diào)整項目）不能填寫此損失金額，理由是賬載金額的定義，1081號認為：“附表三《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次。“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額。“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。項目金額定義不明確。但聯(lián)系《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）附表三《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明三、有關(guān)項目填報說明本表納稅調(diào)整項目按照“收入類項目”、“扣除類項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“其他”六個大項分類填報匯總，并計算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次。“賬載金額”是指納稅人在計算主表“利潤總額”時，按照會計核算計入利潤總額的項目金額。“稅收金額”是指納稅人在計算主表“應(yīng)納稅所得額”時，按照稅收規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額的項目金額。上述項目金額是利潤總額。從 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 100可以看出，兩個科目不影響損益，財產(chǎn)損失欄目的賬載金額應(yīng)為0元。稅收金額在此處不能填寫。這點和千年龍老師的觀點是基本一致的。請各位老師多多探討，感謝！填表說明是按會計數(shù)，不應(yīng)直接調(diào)整會計數(shù)字。原來計稅壞賬準(zhǔn)備余額，覺得在附表三“其他”調(diào)整更好。發(fā)生壞賬損失必須先動用壞賬準(zhǔn)備嗎？ |
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