1.80%
3.分析疑點(diǎn)
依據(jù)該集團(tuán)公司母公司、子公司年度所得稅納稅申報(bào)資料及相關(guān)指標(biāo)，評(píng)估人員逐戶對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了具體分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅上存在以下疑點(diǎn)：
（1）集團(tuán)公司母公司2006年銷(xiāo)售收入93205萬(wàn)元，較2005年114157萬(wàn)元減少20952萬(wàn)元，下降18.37%，從申報(bào)資料看，其母公司所屬中學(xué)和職工學(xué)校的收入沒(méi)有在所得稅申報(bào)表中反映，有可能存在企業(yè)不如實(shí)申報(bào)免稅收入、少申報(bào)應(yīng)稅收入現(xiàn)象。
（2）集團(tuán)公司母公司、子公司期間費(fèi)用占扣除項(xiàng)目30%左右，明顯偏高，有可能存在企業(yè)不應(yīng)扣除而扣除，多列支管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)象。
（3）集團(tuán)公司主要從事水力發(fā)電、供電，從外部獲取信息，集團(tuán)內(nèi)部職工使用本單位供電0.10元/度，明顯低于市內(nèi)居民0.39元/度電價(jià)，少記收入，少申報(bào)納稅。
（4）集團(tuán)公司實(shí)行的是工效掛鉤辦法，工資基數(shù)由有關(guān)部門(mén)核定下方，集團(tuán)公司將工資基數(shù)分解到母公司、各子公司，而企業(yè)在制造費(fèi)用和管理費(fèi)用中又列支津貼、補(bǔ)助，有多列工資性支出現(xiàn)象。
（5）集團(tuán)公司預(yù)提費(fèi)用數(shù)額較大，有可能企業(yè)在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，對(duì)部分預(yù)提費(fèi)用未作納稅調(diào)整。
（6）集團(tuán)公司“資本公積”科目余額較大，有可能企業(yè)收到貨幣和實(shí)物捐贈(zèng)，以及應(yīng)支付而未支付款項(xiàng)等所有者權(quán)益增加的現(xiàn)象。
（7）集團(tuán)公司所屬子公司鋁業(yè)公司2005年度屬獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人，未提供工效掛鉤方案，且不符合“兩低于”政策，而該公司當(dāng)年按工效掛鉤辦法發(fā)放工資，多列工資、津貼現(xiàn)象。
（8）集團(tuán)公司各企業(yè)之間業(yè)務(wù)、資金往來(lái)頻繁，企業(yè)在提取的壞賬準(zhǔn)備中核銷(xiāo)壞賬損失，有可能存在關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬確認(rèn)為壞賬。
4.約談舉證
針對(duì)該集團(tuán)公司母公司及子公司以上存在的疑點(diǎn)，約談了該集團(tuán)公司母公司企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就存在的疑點(diǎn)進(jìn)行了約談：
（1）母公司疑點(diǎn)說(shuō)明
①集團(tuán)公司所屬中學(xué)和職工學(xué)校有免稅收入，是按照學(xué)校年度上報(bào)的免稅收入，在年度申報(bào)時(shí)記入納稅申報(bào)表的免稅收入。
②期間費(fèi)用數(shù)額大主要原因：一是管理費(fèi)用中列支的部分會(huì)議費(fèi)，是單位召開(kāi)職工會(huì)議、工會(huì)會(huì)議、職代會(huì)等發(fā)放給職工的薪金；二是管理費(fèi)用中列支的考察費(fèi)，是集團(tuán)公司每年組織副處級(jí)以上干部出國(guó)考察一次發(fā)生的費(fèi)用；三是集團(tuán)公司醫(yī)院在管理費(fèi)用中列支手術(shù)誤餐費(fèi)、收入提成費(fèi)等，是醫(yī)院根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)支付給職工的費(fèi)用。
③內(nèi)部職工用電0.10元/度，是集團(tuán)公司自成立以來(lái)一起執(zhí)行的價(jià)格，是低于集團(tuán)公司以外居民用電。
④預(yù)提費(fèi)用數(shù)額較大主要是有許多應(yīng)支付費(fèi)用還沒(méi)有支付。
（2）子公司疑點(diǎn)說(shuō)明
①期間費(fèi)用數(shù)額大的主要原因：一是銷(xiāo)售費(fèi)用——差旅費(fèi)較多，主要是集團(tuán)公司允許以差旅費(fèi)名義每年發(fā)給每個(gè)職工1500元現(xiàn)金造成的；二是管理費(fèi)用中列支的防暑降溫費(fèi)、取暖費(fèi)，有的是購(gòu)置的防暑、取暖用品，有的是給職工發(fā)放的現(xiàn)金，具體數(shù)額是看賬后才能知道；三是管理費(fèi)用中列支的職工活動(dòng)費(fèi)，是企業(yè)在年度終了后組織職工活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括購(gòu)買(mǎi)的紀(jì)念品和發(fā)放的現(xiàn)金；四是在管理費(fèi)用中向職工發(fā)放防汛搶險(xiǎn)補(bǔ)貼，經(jīng)請(qǐng)示集團(tuán)公司允許后發(fā)放的。
②集團(tuán)公司實(shí)行的是工效掛鉤辦法，而在制造費(fèi)用和管理費(fèi)用中又列支津貼、補(bǔ)助，而未列入“應(yīng)付工資”總額，主要是集團(tuán)公司核定的年度工資不夠，若列入工資總額就超過(guò)了工資基數(shù)。
③預(yù)提費(fèi)用數(shù)額較大：一是養(yǎng)老統(tǒng)籌基金有結(jié)余，主要是以前年度提取，長(zhǎng)期累計(jì)下來(lái)未支付的款項(xiàng)；二是大修費(fèi)用結(jié)余數(shù)額較大，主要是多年提取累計(jì)下來(lái)而未支付的大修費(fèi)用。
④“資本公積”科目余額較大，一是應(yīng)付款無(wú)法支付轉(zhuǎn)入；二是集團(tuán)公司撥入資本金轉(zhuǎn)入。
⑤集團(tuán)公司所屬某分公司2005年度未提供工效掛鉤方案，且不符合“兩低于”政策。企業(yè)說(shuō)主要是想企業(yè)工效掛鉤方案上年度報(bào)了以后，以后不需要再報(bào)就可以了；不符合“兩低于”政策而多發(fā)放的工資，主要是對(duì)相關(guān)政策不熟悉造成的。
⑥在提取的壞賬準(zhǔn)備中，核銷(xiāo)壞賬損失是集團(tuán)公司所屬某分公司欠付的工程款（因質(zhì)量原因而拒付的款項(xiàng)），是屬關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬。
