某集團(tuán)公司2013年2月購(gòu)置水污染治理環(huán)保設(shè)備一套1000萬(wàn)元，經(jīng)安裝調(diào)試6月投入使用。當(dāng)年計(jì)提折舊47.5萬(wàn)元。12月，收到市環(huán)保局撥入的專(zhuān)項(xiàng)配套資金300萬(wàn)元，計(jì)入“遞延收益”，分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”15萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。假設(shè)年末無(wú)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。上述事項(xiàng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；
2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 經(jīng)審核，該集團(tuán)公司收到的專(zhuān)項(xiàng)資金300萬(wàn)元，符合不征稅收入條件，并提供了國(guó)稅機(jī)關(guān)不征稅收入備案表。“營(yíng)業(yè)外收入”中反映15萬(wàn)元，應(yīng)從收入總額中扣除，即納稅調(diào)減?？啥惽翱鄢叟f金額為（1000－300）×（1－5%）÷（10×12）×6＝33.25（萬(wàn)元），實(shí)際計(jì)提折舊為47.5萬(wàn)元，多提折舊47.5－33.25＝14.25（萬(wàn)元），應(yīng)納稅調(diào)增。 對(duì)照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）后發(fā)現(xiàn)，該公司購(gòu)入的設(shè)備在目錄名單中，符合企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策，可按投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅額。但利用財(cái)政撥款購(gòu)置的專(zhuān)用設(shè)備投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
假設(shè)A公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅額95萬(wàn)元，實(shí)際可抵免的所得稅額為（1000－300）×10%＝70（萬(wàn)元），建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)際應(yīng)納稅額為95－70＝25（萬(wàn)元）。 |
