工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得作為《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的兩個(gè)不同的計(jì)稅項(xiàng)目，適用稅率不同，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。實(shí)踐中很多納稅人混淆了的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得概念，適用稅率錯(cuò)誤，造成了稅收隱患。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
例如：王某受雇于A公司，由A公司承擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)。當(dāng)月又在A公司的子公司B公司提供了服務(wù)，因此當(dāng)月在兩處同時(shí)取得了工資，這時(shí)是將兩處的工資合并按工資薪金計(jì)算個(gè)稅？還是將在B公司取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)稅？
根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件來分析，王某受雇于A公司。如果王某與B公司不存在雇傭關(guān)系，是以個(gè)人獨(dú)立身份為B公司提供服務(wù)，則其從B公司取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。若王某受A公司派遣，為B公司提供服務(wù)，其從B公司取得的所得屬于工資、薪金所得，應(yīng)在支付時(shí)，由A公司和B公司分別為王某扣繳個(gè)人所得稅，B公司支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 |
