今年夏季，我國(guó)不少地區(qū)降雨頻繁，南方多個(gè)省區(qū)遭受洪澇災(zāi)害，不少企業(yè)損失慘重。有的倉(cāng)庫(kù)被淹，有的房屋垮塌，有的車(chē)輛被淹，有的魚(yú)塘被淹。納稅人紛紛向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，對(duì)受災(zāi)企業(yè)，稅收方面有什么規(guī)定？ 企業(yè)所得稅
企業(yè)遭災(zāi)后，首先要考慮的問(wèn)題就是資產(chǎn)損失稅前扣除。企業(yè)所得稅法第八條及其實(shí)施細(xì)則第三十二條原則上規(guī)定，資產(chǎn)損失可以稅前扣除?！??xml:namespace prefix = spanstyle="color />財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）細(xì)化了政策，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）從具體操作層面作了進(jìn)一步明確。 弄清損失扣除范圍?？煽鄢馁Y產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。比如企業(yè)預(yù)付貨款后，供貨方倒閉，預(yù)付貨款無(wú)法收回，可以稅前扣除；但若企業(yè)借款給無(wú)關(guān)人員，而借款人恰在洪災(zāi)中喪生，則不得扣除。 及時(shí)收集證據(jù)。企業(yè)損失有多大，必須有證據(jù)支持。證據(jù)分外部證據(jù)（如具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明）和內(nèi)部證據(jù)。其中，內(nèi)部證據(jù)是企業(yè)應(yīng)精心收集的重點(diǎn)，主要包括：1.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；2.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；5.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；6.對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；7.法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 不同類(lèi)型的資產(chǎn)損失，企業(yè)需提供的證據(jù)材料有所不同。比如存貨報(bào)廢，存貨的計(jì)稅成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，即為可稅前扣除數(shù)額。那么企業(yè)就應(yīng)提供這些證據(jù)材料：1存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；2企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；3涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；4損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。 按期申報(bào)資產(chǎn)損失。未按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。自然災(zāi)害損失應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式，逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。報(bào)送時(shí)限為：在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。 增值稅
在自然災(zāi)害中，企業(yè)產(chǎn)品、原材料損毀報(bào)廢，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。雖然增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但2009年1月1日起施行的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條已不再將自然災(zāi)害損失視為非正常損失，而把非正常損失限定為“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！币虼?，因自然災(zāi)害受損的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅仍可抵扣。 自然災(zāi)害也許會(huì)為企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來(lái)意想不到的問(wèn)題，比如逾期認(rèn)證或逾期申報(bào)抵扣。通常情況下，逾期是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。但若存在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）或《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）列舉的客觀原因，則仍可抵扣。而這兩個(gè)公告都把自然災(zāi)害列為客觀原因之一。 如果逾期認(rèn)證，則根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)規(guī)定，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)，比對(duì)相符后才繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料包括：1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；2.增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明，比如發(fā)生自然災(zāi)害，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；3.企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；4.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；5.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。 如果已經(jīng)認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣，則根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核即可繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料包括：1.《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；2.《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》；3.增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明；4.未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。 其他稅種
房產(chǎn)稅。如果房屋損毀，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第8號(hào)）第二十四條，房屋大修停用在半年以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅函[2004]839號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱(chēng)、坐落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號(hào)、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。
根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可由省級(jí)人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。 車(chē)船稅。如果車(chē)輛損毀報(bào)廢，則可以退還車(chē)船稅。根據(jù)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十四條規(guī)定，納稅人憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自報(bào)廢月份起至該納稅年度終了期間的稅款。 城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。由于審核機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)機(jī)關(guān)級(jí)別高，需逐級(jí)上報(bào)，無(wú)疑辦理時(shí)間長(zhǎng)，且審核要求嚴(yán)，操作難度大，因此非不得已企業(yè)還是別把精力放在申請(qǐng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅上。 申報(bào)納稅
根據(jù)稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，延期申報(bào)分為兩種。一種是先經(jīng)核準(zhǔn)再延期。即納稅人預(yù)知按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確有困難，在規(guī)定的期限內(nèi)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。一種則是延期后報(bào)告，即納稅人因不可抗力（如自然災(zāi)害）不能按期辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。 根據(jù)稅收征管法第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。而稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十一條把“因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的”列為特殊困難之一。自然災(zāi)害應(yīng)當(dāng)屬于不可抗力，可以申請(qǐng)延期納稅。 |
