中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)的一個(gè)論壇上，中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇提出，我國(guó)稅負(fù)的90%甚至更多都?jí)涸谄髽I(yè)身上，他建議在保證既有稅負(fù)水平不變的情況下，對(duì)現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)做優(yōu)化調(diào)整，調(diào)整的方向就是逐步降低間接稅的比重，同時(shí)相應(yīng)增加直接稅的比重。隨著直接稅比重的上升和間接稅比重的下降，實(shí)際上就是企業(yè)繳稅比重下降、居民個(gè)人繳稅比重增加。這個(gè)建議受到網(wǎng)友炮轟。
中國(guó)目前的稅制是以間接稅為主，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅這三大間接稅占稅收總收入的比重超過(guò)60%。間接稅的名義納稅人是企業(yè)，但間接稅可以轉(zhuǎn)嫁，其最終的負(fù)擔(dān)者和負(fù)擔(dān)份額非常復(fù)雜，難以精確計(jì)算。間接稅可以向前轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給上游企業(yè)，也可以向后轉(zhuǎn)嫁，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的部分，或者由企業(yè)股東承擔(dān)，但也可能由企業(yè)員工承擔(dān)。當(dāng)然，最普遍的情況，間接稅主要由終端消費(fèi)者承擔(dān)。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，商品因?yàn)楹惗鴥r(jià)格高了，那么，消費(fèi)需求受到影響，消費(fèi)量也就少了，這反過(guò)來(lái)仍然影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)，影響到股東的收益，也影響到員工的工資福利，同樣也影響到企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位，總之是，間接稅太重，全社會(huì)受害。
間接稅還有一個(gè)極大的弊端，就是它具有累退性，雖然征管方便，但不公平。間接稅是比例稅，表面看起來(lái)非常公平，對(duì)于每一個(gè)人的消費(fèi)都按照同樣一個(gè)比例征稅，但這個(gè)表面的公平暗含著極大的不公平。不同收入的人，并不是將同一比例的收入用于消費(fèi)，因而對(duì)間接稅的負(fù)擔(dān)并不是同一比例的。窮人收入的大多數(shù)用于購(gòu)買消費(fèi)品，但富人的收入用于消費(fèi)的比重卻很小。這樣，窮人在消費(fèi)中所納稅金占總收入的比重，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于富人在消費(fèi)中所納稅金占其總收入的比重。這就是間接稅的累退性。它對(duì)于窮人是不公平的。
間接稅還因?yàn)槠潆[蔽性，使稅收歸屬不明朗，真實(shí)負(fù)擔(dān)稅收的消費(fèi)者并不知道自己負(fù)擔(dān)了怎樣的稅收，這雖然降低了人們的稅收痛苦，但也麻痹了納稅人權(quán)利意識(shí)，不利于人們維護(hù)自身權(quán)利，監(jiān)督政府征稅和用稅。
有如上這些弊端，改革稅制，降低間接稅比重，是必要的。高培勇的建議是有道理的。如果降低間接稅比重，增加直接稅比重，其結(jié)果必然是降低企業(yè)稅負(fù)同時(shí)增加個(gè)人稅負(fù)。這一增一降，是稅負(fù)在個(gè)體納稅人中的重新洗牌，重新分配，這種重新洗牌和分配，理論上講，將使個(gè)體納稅人的負(fù)擔(dān)變得更為公平。在間接稅為主的稅制下，間接稅轉(zhuǎn)嫁給了最普通的一般消費(fèi)者；在直接稅為主的稅制下，因?yàn)椴簧僦苯佣愂抢圻M(jìn)的，稅收將更多地由高收入者負(fù)擔(dān)。這樣的變化，體現(xiàn)了稅收的再分配功能。近些年人們都在議論美國(guó)的物價(jià)很低。美國(guó)的商品中基本上是無(wú)稅的，所以價(jià)格很低，很窮的人都能夠買得起。但是美國(guó)富人的所得稅很重。近日媒體報(bào)道說(shuō)，美國(guó)10%的最高收入者貢獻(xiàn)全國(guó)七成所得稅。間接稅與直接稅的優(yōu)劣，看看美國(guó)稅制與中國(guó)稅制的對(duì)比，一目了然。
雖然高培勇的建議有道理，但他受到網(wǎng)友炮轟，是因?yàn)槿藗儗?duì)于政府改革有疑惑，有焦慮。人們怕政府和專家說(shuō)一套做一套，以動(dòng)人的辭藻忽悠人們接受一種實(shí)際上對(duì)人們?cè)斐蓳p害的政策。從理論上說(shuō)，間接稅改直接稅，有上述的好處，但是，這種調(diào)整和改革，必須有幾個(gè)前提條件。
第一個(gè)條件是，必須是總稅負(fù)不增甚至總稅負(fù)降低。人們反對(duì)高培勇的重要原因在于，人們擔(dān)心在調(diào)整的過(guò)程中，雖然間接稅有所降低，但直接稅卻大幅上漲，最終是總稅負(fù)上漲。人們的這種擔(dān)心，絕不是沒有道理。稅制改革和調(diào)整是極其重大的事件，要確保政府不在改革中乘機(jī)擴(kuò)大權(quán)力增加收入提高稅負(fù)，就必須有嚴(yán)格的政治程序去保障和約束，必須通過(guò)民主程序，讓公眾參與到改革中來(lái)，嚴(yán)格約束改制行為。
第二個(gè)條件是，必須完善現(xiàn)行的直接稅制度。中國(guó)目前最主要的直接稅是個(gè)人和企業(yè)所得稅。但是個(gè)人所得稅制度漏洞百出，極不科學(xué)合理，成了備受詬病的工薪稅，因?yàn)閭€(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)者基本上就是有工資收入的這群人，真正的富人對(duì)所得稅的貢獻(xiàn)是極其微小的。如果不能完善直接稅制度，則稅制改革仍然無(wú)法達(dá)到公平合理，直接稅增加部分恐怕會(huì)全部落到工薪階層頭上，造成更大不公平。
第三個(gè)條件是，必須完善現(xiàn)行的稅收征管制度。中國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度極其簡(jiǎn)單粗放，效率低下，管理納稅對(duì)象較少的企業(yè)，征收間接稅尚且力不從心，如果改變?yōu)楣芾砣藬?shù)更多的個(gè)體納稅人，征收直接稅，則管理水平的差距相當(dāng)突出。目前的征管水平下，對(duì)于個(gè)人所得稅的征管，也僅僅能夠達(dá)到以發(fā)工資的單位為稅收把柄，讓單位代征這樣的水平，對(duì)于無(wú)單位，不領(lǐng)工資的富豪們，就已經(jīng)力不從心。如果稅制改為以直接稅為主，以目前的征管水平，能否做到公平而有效地征管，能夠應(yīng)收盡收，也是一巨大挑戰(zhàn)。如果不提高征管效率和水平，這種改革一定不受歡迎，難言成功。 |
