貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。對(duì)于營(yíng)該增后，建筑物、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的稅務(wù)處理，將會(huì)直接影響到非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
會(huì)計(jì)處理
營(yíng)改增前，建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)涉及到營(yíng)業(yè)稅，不影響換入資產(chǎn)成本的賬面價(jià)值，營(yíng)改增后，換入或者換出資產(chǎn)的增值稅額，將直接影響換入資產(chǎn)成本的賬面價(jià)值，具體如下：
1.換入資產(chǎn)成本的確定。換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）＋為換出資產(chǎn)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
2.換出資產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋（－）其他調(diào)整因素
換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。
換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅。除增值稅以外，如果屬于為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果屬于為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
增值稅處理
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑物、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的按照計(jì)稅方法，分別采用不同的稅率或征收率。納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，不動(dòng)產(chǎn)是自建還是外購(gòu)，不動(dòng)產(chǎn)是營(yíng)改增前取得的，還是之后取得的，增值稅一般納稅人對(duì)于老房產(chǎn)是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還是一般計(jì)稅方法，在各種情況下，預(yù)繳稅款的計(jì)算，應(yīng)納稅額的計(jì)算，納稅地點(diǎn)等，均存在差異。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定，分計(jì)稅方法歸類如下:
1.納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的及小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，需考慮不動(dòng)產(chǎn)屬于自建還是非自建。對(duì)于非自建的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，即差額，5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于自建的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，即全額，5%計(jì)算增值稅。
2.納稅人適用一般計(jì)稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的及一般納稅人銷售營(yíng)改增取得的不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)納稅人適用一般計(jì)稅方法時(shí)，非自建不動(dòng)產(chǎn)和自建不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)定是一致的。即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照適用稅率11%計(jì)算應(yīng)納稅額。
案例：A、B公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)采用一般計(jì)稅方法，適用的增值稅稅率均為11%，A公司與B公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下。假定整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
2016年7月1日，A公司與B公司簽訂協(xié)議進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司換出用于經(jīng)營(yíng)出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物（寫字樓）。B公司換出對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。A公司與B公司于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。A公司換出資產(chǎn)：
“投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)”，賬面價(jià)值為20000萬元（其中原值為20600萬元；已計(jì)提攤銷600萬元），不含稅公允價(jià)值為30000萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅額3300萬元；
“投資性房地產(chǎn)——寫字樓”，賬面價(jià)值為9000萬元（其中原值為10000萬元；已計(jì)提折舊1000萬元），不含稅公允價(jià)值為20000萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅額2200萬元。
以上2項(xiàng)合計(jì)不含稅公允價(jià)值為50000萬元，合計(jì)增值稅的銷項(xiàng)稅額5500萬元。需要說明的是，以上投資性房地產(chǎn)均購(gòu)于營(yíng)改增前，購(gòu)入和交換過程中不能取得合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。
B公司換出資產(chǎn)：
“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”（持股比例為50%），賬面價(jià)值為50000萬元，公允價(jià)值為55000萬元。
置換協(xié)議約定，B公司應(yīng)向A公司支付銀行存款500萬元。
A公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合計(jì)持有其80%的股權(quán)，并由原權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%的股權(quán)并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，原30%股權(quán)投資的賬面價(jià)值為10000萬元（其中，投資成本為8000萬元、其他綜合收益為2000萬元）。
2016年7月1日A公司換入B公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的會(huì)計(jì)分錄：
換入對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝原30%股權(quán)投資的賬面價(jià)值＋換入50%的股權(quán)的公允價(jià)值＝10000＋55000＝65000（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 65000
銀行存款 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 8000
—乙公司（其他綜合收益） 2000
其他業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5500
借：其他業(yè)務(wù)成本 29000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 600
貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 10000
—土地使用權(quán) 20600
