《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內涵是，只要發(fā)生“甲供材”現象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法（即建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票），也可以選擇增值稅簡易計稅方法（即建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅發(fā)票）。根據國家稅務總局2019年公告第39號文件的規(guī)定，自2019年4月1日起，建筑企業(yè)的增值稅稅率改為9%，銷售材料、設備和出租動產的稅率改為13%，在增值稅稅率降低后，在總投資額不變的“甲供工程”到底如何選擇增值稅計稅方法，對于發(fā)包方和建筑方的利益相關，本文探討在總投資額不變的“甲供工程”中建筑企業(yè)一般計稅方法和簡易計稅方法選擇的臨界點。
（一）“甲供材”中建筑企業(yè)銷售額的確定
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅[2016]36號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！备鶕陨险咭?guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現為兩個方面：
一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；
二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。
(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析
按照財稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和國家稅務總局2019年公告第39號文件的規(guī)定，建造服務的適用稅率是9%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是13%。據此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點?！?/spanstyle="color:rgb(0,0,255);">
假設“甲供材”合同中約定的工程價稅（工程造價是稅前工程造價 稅前工程造價×9%）合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易辦法下的增值稅計算如下。
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝A×9%÷（1＋9%）－建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝8.3%×A－建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、兩種方法下稅負相同的臨界點：
8.3%×A－建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝2.91%×A
推導出：
建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝5.39%×A
4、由于一般情況下，機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業(yè)采購材料物質的適用稅率一般均是13%，于是，推導出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計×13%÷（1＋13%）＝5.39%×A
5、由此計算出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＝46.87%×A
6、從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣13%，于是，推導出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計×13%÷（1＋13%）×70% 建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計×3%÷（1＋3%)×30%＝5.39%×A
(0.0805 0.00874)×建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計=5.39%×A
由此計算出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＝60.6%×A
8，分析結論
甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：
(1)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＝60.6%×甲供材合同中約定的工程價稅合計
具體是：
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＞60.6%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＜60.6%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利
(2)機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＝46.87%×甲供材合同中約定的工程價稅合計
具體是：
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＞46.87%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＜46.87%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利
因此，建筑企業(yè)采購材料物質占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！
案例分析1
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＞46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析
1、案情介紹
江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。假設建筑企業(yè)購買材料均取得13%的增值稅專用發(fā)票。請分析中國京冶公司如何選擇增值稅的計稅方法？
2、涉稅分析
（1）選擇一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-200）×9%÷（1＋9%）－【（600-200）×13%÷（1＋9%） 100×9%÷（1＋9%）】
＝66.06-（47.71 5.51）
=12.84（萬元）
（2）選擇簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）
3、分析結論
因此，建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計414.68[400萬元÷（1＋9%）×（1 13%）]＞46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計800萬元=374.96萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省7.54萬元增值稅(20.38-12.84)。
案例分析2
建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＞46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析
1、案情介紹
江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。假設購買材料均取得13%的增值稅專用發(fā)票。請分析中國京冶公司如何選擇增值稅的計稅方法？
2、涉稅分析
（1）選擇一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-500）×9%÷（1＋9%）－【（600-500）×13%÷（1＋9%） 100×9%÷（1＋9%）】
＝42.45-（11.92 8.26）
=22.27（萬元）
（2）選擇簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）
3、分析結論
因此，當建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計103.67萬元[100萬元÷（1＋9%）×（1 13%）]＜46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234.35萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省10.62萬元增值稅(22.27-11.65)
