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【問題】
1、通過自制雜志刊登廣告獲取收入，免費贈送的自制雜志是否需要視同銷售？是否需要納稅？

2、商家促銷時贈送的商品是否需要視同銷售確認(rèn)會計收入？

【背景】
1．A雜志社主營收入系刊登廣告收入，目前單位將大部分自制雜志無償贈送給酒店、高級會所等單位?，F(xiàn)單位賬務(wù)處理為針對雜志市場價計提銷項稅，計入銷售費用，在會計上未確認(rèn)收入。

2、某發(fā)行公司經(jīng)營零售業(yè)務(wù)，其中：外購大桶水通過存貨核算，銷售時存在贈送業(yè)務(wù)（比如訂大桶水贈送小桶水、訂奶贈水業(yè)務(wù)等），對于贈送的水按照市場價計提銷項稅計銷售費用，并結(jié)轉(zhuǎn)成本計入主營業(yè)務(wù)成本。

【解答】
1、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二條規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，即“具有經(jīng)濟(jì)利益流入”是“收入”這一會計要素的一項基本特征，也是能否確認(rèn)收入的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。

因此，本案例中能否就無償贈送的雜志確認(rèn)收入的問題需要考慮雜志社的盈利模式。如果雜志社主要的收入和利潤來源是廣告費收入，大部分自制雜志系無償贈送（即不獲取雜志的銷售收入），則可以將雜志的無償贈送視為做廣告的一種實現(xiàn)方式，是為其獲得主營業(yè)務(wù)收入--廣告費收入服務(wù)的。所以，從會計核算角度，鑒于雜志的無償贈送不會帶來直接經(jīng)濟(jì)利益，但有助于擴(kuò)大該雜志的影響從而賺取更多的廣告費收入，并且雜志的無償贈送是該雜志社正常盈利模式的內(nèi)在組成部分，所以對于無償贈送的雜志在會計上不需要視同銷售確認(rèn)銷售收入，而是將其成本計入與廣告費收入對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本中。

在稅務(wù)方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因該雜志屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，故在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理中應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。

2、對于“買一贈一”、“買大贈小”等促銷活動而言，其中的“贈”并非無條件，而是以“買”為前提的，所以應(yīng)當(dāng)把“買”和“贈”作為一個整體進(jìn)行處理，采用類似于捆綁銷售的方式進(jìn)行會計處理，將“買”部分的總價確認(rèn)為銷售收入，所售出商品和附送贈品的成本均轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。不應(yīng)單獨把其中的贈品成本確認(rèn)為銷售費用。