日前舉辦的“債券投資的營業(yè)稅和增值稅問題研討會”上，針對《關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的公告》（稅務(wù)總局公告2014年第50號，以下簡稱50號公告）執(zhí)行中面臨的問題，多家大企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)經(jīng)理與財政部、國家稅務(wù)總局、北京市地稅局的有關(guān)人士展開激烈研討。中央國債登記有限責(zé)任公司、中國人壽、中國人保、中國平安、交通銀行、中國石油、神華集團(tuán)、中金公司、中信證券、中航工業(yè)等多家大企業(yè)的人士參加了研討會。
記者從會上了解到，9月初，國家稅務(wù)總局發(fā)布了50號公告及政策解讀，規(guī)定金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價應(yīng)以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。此規(guī)定表面上是明確了債券買賣業(yè)務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額的計算方法，實質(zhì)是明確規(guī)定對債券持有期間取得的利息等收益要繳納營業(yè)稅。正是這一點引起了企業(yè)的強烈反響！
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生介紹，債券屬于金融商品的一種，在2009年1月1日之前，只有金融企業(yè)買賣債券才繳納營業(yè)稅；2009年1月1日后，金融企業(yè)和非金融企業(yè)買賣債券都要繳納營業(yè)稅，只有個人買賣債券才可以免征營業(yè)稅。在計稅時，按照賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。但是在該文件的執(zhí)行中，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對債券持有期間取得的利息是否應(yīng)納入計稅營業(yè)額有不同理解，執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，于是國家稅務(wù)總局發(fā)布了50號公告。
參加研討會的大企業(yè)人士對執(zhí)行50號公告有以下疑問：
首先，目前市場上有大量的非金融企業(yè)買賣債券，但是50號公告只是明確了金融企業(yè)如何處理，非金融企業(yè)是否比照執(zhí)行？企業(yè)人士認(rèn)為，同樣的業(yè)務(wù)稅收上應(yīng)公平對待為好。
其次，債券的買入價是結(jié)算價還是凈價？目前的債券交易多數(shù)是凈價交易，也有全價交易。采用凈價交易時，賣出債券的一方應(yīng)獲得的持有期間的利息，是單獨計算的，價格中不含利息，但是結(jié)算價格包括凈價和利息。因此，50號公告需明確，購入價是結(jié)算價還是凈價。如果購入價指凈價，持有期間取得的購入之前應(yīng)計的利息，是否還要自購入價中扣除？企業(yè)人士認(rèn)為，如果是凈價交易，價格中不含利息，不應(yīng)再扣除購入前應(yīng)計的利息。
再次，如何理解50號公告“公告自2014年10月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行”？“此前未處理”，可有多種理解，比如賬務(wù)處理、手續(xù)變更處理等。如果理解為“此前的債券買賣沒有就持有期間的利息繳納營業(yè)稅的應(yīng)納稅”，那么追溯期是多長？
黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出：健全多層次資本市場體系，推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革，多渠道推動股權(quán)融資，發(fā)展并規(guī)范債券市場，提高直接融資比重。對此，企業(yè)人士認(rèn)為，要規(guī)范債券市場，提高直接融資比重，就應(yīng)從政策上扶持債券市場的發(fā)展。對債券買賣業(yè)務(wù)中債券持有期間取得的利息征收營業(yè)稅，將縮小債券交易規(guī)模，不利于債券市場發(fā)展。因此，從鼓勵債券市場發(fā)展的角度，希望對買賣債券免征營業(yè)稅。如果不能對債券買賣的價差全部免稅，可將債券的價差分為轉(zhuǎn)讓所得和利息兩部分，對轉(zhuǎn)讓所得征稅，對利息收入免稅。
企業(yè)人士還建議，財稅部門在制定、修改稅收政策時，應(yīng)廣泛聽取行業(yè)部門、納稅人的意見，使稅收政策更具透明度和可操作性，以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險和納稅人的納稅風(fēng)險。 |
