目前，在建設(shè)過程當(dāng)中，往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的問題，關(guān)于房地產(chǎn)和建筑企業(yè)向農(nóng)民或相關(guān)單位支付青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅？支付以上三項費(fèi)用只有收據(jù)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？是否要當(dāng)?shù)蕉悇?wù)部門補(bǔ)開發(fā)票入賬呢？應(yīng)這些問題確實(shí)困惑不少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員、企業(yè)的財務(wù)部經(jīng)理和財務(wù)人員，筆者在此就房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的涉稅風(fēng)險進(jìn)行分析，并提供應(yīng)對策略，供有關(guān)人員進(jìn)行參考。
農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要繳納個人所得稅？如何不要繳納，企業(yè)進(jìn)行代扣就會使企業(yè)多交稅；如果要交納，企業(yè)沒有進(jìn)行代扣，企業(yè)就漏稅了，就會有稅務(wù)處罰的風(fēng)險。因此，必須要找到政策和法律依據(jù)，論證房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付弄戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］79號）規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1997］87號）第二條規(guī)定：“對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個人所得稅”。
國稅函發(fā)［1995］79號和國稅函發(fā)國稅函發(fā)［1997］87號是國家稅務(wù)總局分別對青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復(fù)，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照執(zhí)行，因此，可以認(rèn)定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。而且國家稅務(wù)總局2011年第2號文件已經(jīng)宣布國稅函發(fā)〔1997〕87號失效。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2010〕42號）第五條規(guī)定：“個人取得的拆遷補(bǔ)償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關(guān)規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）的規(guī)定：“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個人所得稅。”財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）第一規(guī)定：“對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。”第二條規(guī)定“對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。”
國稅函[1998]428號是國家稅務(wù)總局針對深圳市地稅務(wù)局作的批復(fù)，只對深圳有效，在全國沒有執(zhí)行力。而財稅[2005]45號文件對全國有執(zhí)行力。因此，被拆遷人或被搬遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補(bǔ)償款或政策性搬遷收入免征個人所得稅
由于拆遷問題，拆遷補(bǔ)償款在實(shí)踐中有時包括青苗補(bǔ)償費(fèi)和土地補(bǔ)償款
基于以上政策法律依據(jù)分析，房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)民青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是免個人所得稅。
2、支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的營業(yè)稅風(fēng)險
支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款到底要不要繳納營業(yè)稅？如果要繳納營業(yè)稅，企業(yè)沒有申報繳納，則是漏稅行為；如果不要繳納，企業(yè)申報繳納，則企業(yè)多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險。
關(guān)于青苗補(bǔ)償費(fèi)拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要繳納營業(yè)稅？有些地方稅務(wù)局認(rèn)為要繳納營業(yè)稅。其法律依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1997］87號），該文件規(guī)定：“對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。”基于此文件，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責(zé)任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)［1997］87號是國家稅務(wù)總局針對遼寧省地方稅務(wù)局做的批復(fù)，文件中沒有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。再說國家稅務(wù)總局2011年第2號文件已經(jīng)宣布國稅函發(fā)〔1997〕87號失效。
另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證?；诖艘?guī)定，一筆收入如果是營業(yè)收入就要繳納營業(yè)稅，但農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。
《土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補(bǔ)償。”，“征收耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)。”
《物權(quán)法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定：“征收集體所有的土地，應(yīng)當(dāng)依法足額支付土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用，安排被征地農(nóng)民的社會保障費(fèi)用，保障被征地農(nóng)民的生活，維護(hù)被征地農(nóng)民的合法權(quán)益。”“征收單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法給予拆遷補(bǔ)償，維護(hù)被征收人的合法權(quán)益；征收個人住宅的，還應(yīng)當(dāng)保障被征收人的居住條件。”《城市房屋拆遷管理條例》（2001年6月6日公布）第四條：“拆遷人應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定，對被拆遷人給予補(bǔ)償、安置。”再說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建設(shè)用地只能通過“出讓”的方式取得。而國家出讓的土地，一種是國家通過收儲方式取得的國有土地；一種是通過征收的方式取得的集體土地。無論收儲還是征收都是一種國家行為。因此，在收儲或者征收過程中支付的所有資金，都應(yīng)屬于補(bǔ)償性款項。對于被拆遷者來講，都不屬于營業(yè)性收入。
同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2008］277號）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)［1993］149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。”《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)［1993］149號）第八條第二款規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。”
因此，支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。
3、支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅風(fēng)險
支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅風(fēng)險，主要體現(xiàn)在這些費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除？這涉及二方面：一是房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款要不要索取發(fā)票入賬？某一行為（項目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應(yīng)稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款根據(jù)以上分析，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法(國務(wù)院令第587號)》第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”因此，支付補(bǔ)償費(fèi)的公司和農(nóng)戶都無須申請開具地方稅務(wù)發(fā)票。二是支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款能否在企業(yè)所得稅前扣除。能否在稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，一項支出能否在稅前扣除，必須滿足兩個條件：第一，該支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，第二，必須有合法的憑證。因此，支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款可以在企業(yè)所得稅前扣除。
不過拆遷補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅處理必須依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的規(guī)定，按照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：第一，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。第二，企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（二）涉稅風(fēng)險控制
基于以上涉稅風(fēng)險分析，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的稅收風(fēng)險應(yīng)采用以下控制方法。
第一、企業(yè)必須與獲得苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的農(nóng)戶或相關(guān)的企業(yè)簽定補(bǔ)償合同，在合同中必須按照國家相關(guān)補(bǔ)償規(guī)定，明確載明補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。
第二、如果青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的獲得者是個人必須要收集個人身份證復(fù)印件，接受補(bǔ)償?shù)膫€人必須在其身份證復(fù)印件上簽字。
第三、獲得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款者必須支付人提供收據(jù)。
第四，如果涉及到政府拆遷的，則需要收集當(dāng)?shù)卣恼疬w公告或文件。
——財政部財政科學(xué)研究所經(jīng)濟(jì)學(xué)博士肖太壽
