二、納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.營業(yè)稅處理
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。其中，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因此，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一般為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.企業(yè)所得稅處理
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！??xml:namespace prefix = spanstyle="color />國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。因此，一般在各個納稅期末確認(rèn)應(yīng)稅收入。
三、計稅依據(jù)
1.營業(yè)稅處理
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。其中，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。納稅人提供裝飾勞務(wù)，其營業(yè)額為納稅人收取的全部價款和價外費用。
2.企業(yè)所得稅處理
國稅函[2008]875號規(guī)定，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)在各個納稅期末，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。
四、混合銷售行為
1.營業(yè)稅處理
（1）銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
（2）非銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為。除《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定的混合銷售行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
因此，建筑業(yè)混合銷售時營業(yè)稅如何計算，關(guān)鍵是看混合銷售中銷售的是否是自產(chǎn)貨物，如果是自產(chǎn)貨物，則分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅和增值稅，否則，一并計算繳納營業(yè)稅。
2.企業(yè)所得稅處理
無論是營業(yè)稅混合銷售還是增值稅混合銷售，也無論是否銷售自產(chǎn)貨物，相應(yīng)的收入都應(yīng)同時確定為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。此外，對銷售貨物是繳納增值稅還是營業(yè)稅，其對企業(yè)所得稅應(yīng)稅應(yīng)納稅所得額是有影響的，因為如果繳納增值稅，相應(yīng)的增值稅不得在計算企業(yè)所得稅時扣除，而如果繳納營業(yè)稅時，其相應(yīng)的營業(yè)稅可以在稅前扣除。
五、建筑業(yè)勞務(wù)“走進來”
1.營業(yè)稅處理
《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令[2009]第19號）規(guī)定，非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
2.企業(yè)所得稅處理
《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令[2009]第19號）規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款，即應(yīng)履行自行申報納稅的義務(wù)。對非居民企業(yè)未自行申報納稅的，如果符合以下三種情形，則可以指定扣繳義務(wù)人扣繳：一是預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；二是沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；三是未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。對應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
六、建筑業(yè)勞務(wù)“走出去”
1.營業(yè)稅處理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。
2.企業(yè)所得稅處理
企業(yè)所得稅對納稅人到境外提供建筑業(yè)勞務(wù)主要是境外所得抵免的規(guī)定。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
案例：上海某居民企業(yè)A公司，主要從事建筑業(yè)勞務(wù)，公司無分支機構(gòu)，2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)（工程雙方都按合同履約，不考慮其它因素）：
1.2011年與上海某單位簽訂《建設(shè)工程施工合同》承擔(dān)甲工程，合同約定工程價款為10000萬元，合同開工日期為2011年1月8日，竣工日期為2013年1月7日，合同約定工程開工前于2011年1月5日先預(yù)付工程款4000萬元，2012年1月7日付工程款1000萬元，工程竣工驗收時，付工程款2000萬元，工程交付使用一年后付尾款3000萬元。截止2011年底，已發(fā)生合同成本4500萬元，預(yù)計總成本9000萬元。此外，2011年A公司共使用建設(shè)方提供的工程材料價款為2500萬元。
2.A公司在南京設(shè)立一個總機構(gòu)項目部，該項目部在南京承擔(dān)乙工程，施工期間為2010年3月15日至2012年6月14日。合同總價款3000萬元，施工合同約定開工前付款1000萬元，2011年8月15日付工程款800萬元，待工程驗收交付使用時再付余款1200萬元。截止2011年底，工程累計發(fā)生成本2000萬元，預(yù)計總成本為2500萬元，2010年確認(rèn)工程成本1000萬元。
3.A公司2011年1月開始向香港某公司承擔(dān)香港地區(qū)的建筑勞務(wù)丙工程，工程期限預(yù)計一年半，工程價款6000萬元，合同約定2011年底付款3000萬元。截止2011年底，已發(fā)生工程成本3000萬元，工程預(yù)計總成本為5000萬元。
案例解析：
A公司2011年營業(yè)稅處理：甲工程應(yīng)在上海申報繳納營業(yè)稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為1月5日收到預(yù)收工程款4000萬元以及使用甲供材2500萬元時，計稅依據(jù)為4000＋2500＝6500（萬元）；乙工程應(yīng)在南京申報繳納營業(yè)稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為8月15日收到工程款800萬元，計稅依據(jù)為800萬元；丙工程暫免征收營業(yè)稅。
A公司2011年企業(yè)所得稅處理：甲工程應(yīng)全部在上?？倷C構(gòu)所在地申報繳納企業(yè)所得稅，在年末按完工進度確認(rèn)收入10000×4500÷9000×100%＝5000（萬元）；乙工程應(yīng)在年末按完工進度確認(rèn)收入3000×2000÷2500－3000×1000÷2500＝1200（萬元），應(yīng)在南京申報繳納企業(yè)所得稅1200×0.2%＝2.4（萬元），其余企業(yè)所得稅應(yīng)上?？倷C構(gòu)所在地申報繳納；丙工程首先應(yīng)按香港的規(guī)定在香港申報繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，然后，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對其在香港繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中進行抵免，最后，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額超過抵免的部分，應(yīng)按規(guī)定在上?？倷C構(gòu)所在地申報繳納。
通過以上比較，我們很容易發(fā)現(xiàn)，由于營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的計征原理不同，它們在納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間以及應(yīng)稅收入等方面都有著較大的差別，納稅人必須分別按照兩個稅種的不同規(guī)定履行相應(yīng)的申報納稅義務(wù)，避免類似的涉稅風(fēng)險。
