國家稅務(wù)總局公告2016年第80號規(guī)定，自2016年度起，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這一條規(guī)定自然是適用于企業(yè)員工出差——主要是乘坐飛機(jī)時購買的航空意外險之類的費(fèi)用。之所以要作這樣的規(guī)定，是因?yàn)椤?spanstyle="color:#ff0000;">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！?0號公告規(guī)定的交通意外險屬于“稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)”，前提是“因公出差”。值得注意的是，在保險機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品中，有一種保期較長（例如一年）的交通意外險，每年的保費(fèi)金額不高，對于頻繁出差的員工而言，單位購買該產(chǎn)品比較經(jīng)濟(jì)合算，但它不區(qū)分被保險人是因公出差還是私人出行，都承擔(dān)交通意外傷害的賠付責(zé)任，這種保費(fèi)能否在稅前扣除呢？如果死摳文件字眼，應(yīng)該是要納稅調(diào)整的了。
增值稅方面，員工每次購買20元航空保險時，是難以取得增值稅專用發(fā)票的。如果一家公司管理增值稅成本到了極致，只在一家保險機(jī)構(gòu)買保險，匯總起來取得專票，能否抵扣呢？有人擔(dān)心，財稅[2016]36號文件規(guī)定購買“旅客運(yùn)輸服務(wù)”的進(jìn)項稅不得抵扣，保險費(fèi)是否也不能抵扣？我們認(rèn)為兩者不能等同，因?yàn)楸ｋU服務(wù)屬于金融服務(wù)稅目下的子目。同理，委托代理機(jī)構(gòu)代買機(jī)票的手續(xù)費(fèi)屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi)，只要能夠取得專票，也應(yīng)該可以按規(guī)定抵扣。
近期，我們經(jīng)常應(yīng)接客戶就人身保險進(jìn)項抵扣方面的咨詢，我們認(rèn)為應(yīng)該將其與企業(yè)所得稅聯(lián)系起來分析。例如，“企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)”是可以稅前扣除的，意味著這些費(fèi)用不屬于集體福利和個人消費(fèi)性質(zhì)，而是符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)及合理性原則的，其進(jìn)項稅額也應(yīng)該可以按規(guī)定抵扣。此類保險必須有國家相關(guān)法規(guī)作為依據(jù)，如企業(yè)為駕駛員購買的交強(qiáng)險；《建筑法》第四十八條規(guī)定的建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險；《煤炭法》中的相似規(guī)定等。而前述的企業(yè)為員工購買的既保公務(wù)出差又保私人出行的保險品種，因?yàn)閹в小皞€人消費(fèi)”特征且無法準(zhǔn)確劃分，在稅前扣除和進(jìn)項抵扣方面就都存在問題了。對于企業(yè)購買的以單位為受益人的雇主責(zé)任險，也需要關(guān)注其保險條款及保障范圍。
當(dāng)然，對于企業(yè)而言，此類保險費(fèi)金額不大，企業(yè)還是要從安全保障功能方面考慮購買什么樣的保險，而不是將能否稅前扣除和進(jìn)項抵扣作為主要考量因素。從保險機(jī)構(gòu)的角度看，如果能夠開發(fā)出保險覆蓋面相對較廣、操作方便且又有利于購買方稅務(wù)處理的產(chǎn)品，則就是一種多贏的結(jié)果了。
