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| 解讀財稅[2009]48號：保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：711 |
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| 解讀財稅[2009]48號：保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題 2009年4月17日，財政部、國家稅務總局發(fā)文《關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號），就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題做出具體、明確規(guī)范。 一、幾個概念需要熟悉 1、保險準備金。準備金是指商業(yè)銀行庫存的現(xiàn)金和按比例存放在中央銀行的存款。保險準備金是指保險人為保證其如約履行保險賠償或給付義務，根據(jù)政府有關法律規(guī)定或業(yè)務特定需要，從保費收入或盈余中提取的與其所承擔的保險責任相對應的一定數(shù)量的基金。 2、保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。 3、保費收入和業(yè)務收入。保費收入是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。業(yè)務收入是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。 4、投資型財產(chǎn)保險業(yè)務與非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務。投資型財產(chǎn)保險業(yè)務是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。 非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。 5、有保證收益與無保證收益。有保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。無保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。 二、幾個比例需要掌握 保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%.2.有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。3.短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。4.非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。 三、二個情形不能超標 保險公司繳納的保險保障基金出現(xiàn)下列情形將不得在稅前扣除：1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。 四、準予扣除項目及標準 保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。 同時需要注意，已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。 五、時間有嚴格限定 時間范圍限定在自2008年1月1日至2010年12月31日止。 |
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