原來(lái)，該公司為了擴(kuò)大對(duì)主打商品電視機(jī)的銷售，購(gòu)買了很多促銷品，并免費(fèi)提供給零售商，要求零售商在銷售電視機(jī)的時(shí)候，把這些促銷品免費(fèi)贈(zèng)送給消費(fèi)者。他們也知道，根據(jù)現(xiàn)有稅收政策的規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送貨物是要視同銷售并申報(bào)納稅的。如果對(duì)贈(zèng)送的促銷品不申報(bào)納稅，就會(huì)很容易被稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn)，并可能會(huì)受到行政處罰；而如果對(duì)贈(zèng)送的促銷品申報(bào)納稅，他們又覺(jué)得“冤枉”，畢竟是無(wú)償贈(zèng)送，沒(méi)有收到任何貨款。
因此，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了一番精心的 “籌劃”，一方面對(duì)促銷品按照銷售的正常處理方法，不僅開(kāi)具普通發(fā)票，而且記錄銷售收入并計(jì)提其中的銷項(xiàng)稅額；另一方面對(duì)之前記載的促銷品收入，以折扣的形式在增值稅專用發(fā)票中進(jìn)行沖減。他們認(rèn)為這樣操作，既可以使促銷品收入在賬面上得到正常的體現(xiàn)，以便應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方面該公司本身就經(jīng)常有真實(shí)的折扣，如果把這些促銷品收入混淆在正常的折扣之中，一起作為折扣進(jìn)行沖減收入，這種方式比較隱蔽，稅務(wù)人員是很難發(fā)現(xiàn)的。這樣就可以達(dá)到最終對(duì)促銷品不申報(bào)納稅的目的。
縱觀上述對(duì)促銷品的整個(gè)籌劃過(guò)程，財(cái)務(wù)人員對(duì)促銷品的“籌劃”，其實(shí)不是真正意義上的籌劃，真正的納稅籌劃是應(yīng)當(dāng)首先建立在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上。該公司對(duì)促銷品的“籌劃”，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于策劃偷稅的手段，自然免不了要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。
正確籌劃：將贈(zèng)品價(jià)格從總體價(jià)格中剝離
其實(shí)，在該案例中，該公司對(duì)促銷品的籌劃可以另有高明的選擇。
該公司的促銷品雖然從形式上講是無(wú)償贈(zèng)送，但是，商家的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是以營(yíng)利為目的的，商家是不會(huì)輕易將自己的商品白白贈(zèng)送給他人的。該公司之所以會(huì)無(wú)償贈(zèng)送促銷品，其一是對(duì)方必須是首先購(gòu)買了自己的商品(電視機(jī))，否則是不會(huì)無(wú)緣無(wú)故贈(zèng)送促銷品；其二是該公司綜合考慮了電視機(jī)和促銷品的成本，認(rèn)為按照現(xiàn)實(shí)的成交價(jià)格，即使免費(fèi)贈(zèng)送促銷品，仍然覺(jué)得總體是有利可圖，所以才愿意贈(zèng)送促銷品。因此，雖然從表面上看，在交易的價(jià)格中只反映電視機(jī)的價(jià)格，而沒(méi)有反映促銷品的價(jià)格，而其實(shí)促銷品的價(jià)值也體現(xiàn)在交易的價(jià)格之中，只是促銷品的價(jià)格沒(méi)有從交易的整個(gè)價(jià)格之中明確劃分出來(lái)罷了。贈(zèng)送只是一種促銷手段，其目的是為了滿足客戶的心理需求。
因此，該公司在銷售電視機(jī)的時(shí)候，可以將促銷品的價(jià)值從整個(gè)交易價(jià)格中剝離出來(lái)，使促銷品的價(jià)格在開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中得到獨(dú)立的體現(xiàn)，這就使促銷品成為正常的銷售商品，而不是視同銷售的商品。這種籌劃方法，不僅在價(jià)格上確保了企業(yè)原來(lái)所能獲得的最大經(jīng)濟(jì)利益，而且還有效化解了對(duì)促銷品視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)。例如：原來(lái)銷售一臺(tái)電視機(jī)的價(jià)格為3 000元，并要贈(zèng)送一個(gè)熱水壺，真正開(kāi)具發(fā)票并記載的收入為3 000元。而現(xiàn)在在實(shí)際操作時(shí)，就可以改變?cè)瓉?lái)的操作方法，可以根據(jù)熱水壺成本為50元的情況，將熱水壺的價(jià)格定位為60元，而把電視機(jī)的價(jià)格定位為2 940元，并使電視機(jī)和熱水壺的價(jià)格，在開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中分別得到體現(xiàn)。比較前后兩種操作方法，記載的收入同樣都是3 000元，后者不僅沒(méi)有導(dǎo)致收入和稅負(fù)的增加，而且后者還免去了視同銷售的后顧之憂。
目前在市場(chǎng)上，銷售大件商品的同時(shí)，贈(zèng)送小件商品的營(yíng)銷行為很多，比如：買車贈(zèng)鎖、買鞋贈(zèng)襪、買大家電贈(zèng)小家電、買十斤油贈(zèng)一斤油，買家具贈(zèng)床上用品等。對(duì)于這些贈(zèng)品或者促銷品，營(yíng)銷者在處理這些涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，往往心里頗為矛盾，一方面不愿作為視同銷售而額外增加稅收負(fù)擔(dān)；另一方面又怕承擔(dān)偷稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一部分不愿意承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的商家，干脆將這些贈(zèng)品或者促銷品，按照市場(chǎng)價(jià)或者組成計(jì)稅價(jià)格，額外申報(bào)繳納了有關(guān)稅款，這不免要增加其稅收負(fù)擔(dān)；而另一部分商家則對(duì)贈(zèng)品或者促銷品采取了賬外運(yùn)作的方式，這種方式雖然較為隱蔽，但是仍然潛伏著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
因此，商家的這兩類處理方法，都不是明智之舉。商家應(yīng)當(dāng)將這些贈(zèng)品或者促銷品的價(jià)格，從總體銷售的價(jià)格中剝離出來(lái)，對(duì)其銷售收入進(jìn)行單獨(dú)的反映，只要控制好主商品和贈(zèng)品的總體價(jià)格，就不會(huì)造成額外增加稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果，并可以將其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)合理合法的進(jìn)行規(guī)避。
