國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司
問(wèn)：我擔(dān)保公司在執(zhí)行財(cái)稅[2009]62號(hào)和財(cái)稅[2012]25號(hào)相關(guān)稅收政策時(shí)，對(duì)兩個(gè)文件的政策銜接產(chǎn)生了不同理解。
具體為：
財(cái)稅[2009]62號(hào)文第一條規(guī)定“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除”。
財(cái)稅[2009]62號(hào)文的執(zhí)行期為2008年1月1日至2010年12月31日；
財(cái)稅[2012]25號(hào)文第一條規(guī)定“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入”。
問(wèn)題1：
財(cái)稅[2009]62號(hào)執(zhí)行期為2008至2010年，正常理解為這三個(gè)年度企業(yè)計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備均可以在稅前扣除。但財(cái)稅[2012]25號(hào)文的執(zhí)行期為2011年至2015年，并規(guī)定自執(zhí)行期起將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，我理解為財(cái)稅[2012]25號(hào)文執(zhí)行后應(yīng)在2012年度將2010年年末賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。這與財(cái)稅[2009]62號(hào)文的規(guī)定是否沖突?
問(wèn)題2：
財(cái)稅[2012]25號(hào)文第一條“將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入”的規(guī)定，其所表述的上年度賠償準(zhǔn)備余額應(yīng)該理解為2010年當(dāng)年的計(jì)提余額，還是應(yīng)理解為截止至2010年底的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額累計(jì)？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]25號(hào)）第一條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）第一條規(guī)定，中小企信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，是指企業(yè)在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備總額（包括以前年度計(jì)提部分）不得超過(guò)上述限額，超過(guò)部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
