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| 正確理解不征稅收入 |
| 發(fā)布時間：2014/10/15 來源： 閱讀次數(shù)：1891 |
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稅法規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。征管實踐中，如何正確理解和運用這項原則，仍然值得探討。
例1：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元（企業(yè)盈利，適用稅率25%，下同），不符合不征稅收入條件，當年全部支出。則2012年該政府補助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100－100＝0（萬元）。
例2：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元，符合不征稅收入條件，當年全部支出。則2012年該政府補助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100（政府補助）－100（成本費用）－100（不征稅收入調(diào)減）＋100（支出調(diào)增）＝0（萬元）。
由此可以看出，企業(yè)取得不征稅收入對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為零，并不能為企業(yè)帶來任何收益。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表填寫的過程為：先在附表一（1）《收入明細表》第24行“政府補助收入”填入100萬元，再在附表二《成本費用明細表》相應(yīng)行次填入100萬元，最后在附表三《納稅調(diào)整明細表》第14行“不征稅收入”調(diào)減100萬元，第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”調(diào)增100萬元。
但稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常在不征稅收入專項檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)容易犯這樣的錯誤，即在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，政府補助對應(yīng)的支出100萬元已在相關(guān)成本費用中體現(xiàn)，企業(yè)一般會在附表三《納稅調(diào)整明細表》第14行調(diào)減100萬元，第38行調(diào)增100萬元，而政府補助100萬元卻沒有計入收入總額。這樣處理是不正確的。稅務(wù)機關(guān)會要求調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬元，補繳企業(yè)所得稅100×25%＝25（萬元）并加收滯納金。
對此問題，不少財務(wù)人員不理解。他們認為，不征稅收入怎么還征稅？實際上，企業(yè)本身就少計了收入，導(dǎo)致該政府補助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為-100（成本費用）－100（不征稅收入調(diào)減）＋100（支出調(diào)增）＝-100（萬元）。稅務(wù)機關(guān)調(diào)增100萬元，該政府補助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額仍為零，但由于是查補收入，所以看起來像是對不征稅收入征了稅。
經(jīng)與企業(yè)約談發(fā)現(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生錯誤的原因有兩種：一種是政府補助對應(yīng)的支出混雜在成本、費用中，不容易看出來，而政府補助收入、不征稅收入調(diào)增、調(diào)減都有單獨行次列示，有的企業(yè)在一開始填表時都填對了，但申報表表面給企業(yè)的印象是政府補助100萬元（附表一（1）第24行）－不征稅收入100萬元（附表三第14行）＋支出調(diào)增100萬元（附表三第38行）＝100（萬元），然后企業(yè)誤以為自己填錯了，刪除附表一（1）第24行金額，這樣申報表變成：不征稅收入-100萬元（附表三第14行）＋支出調(diào)增100萬元（附表三第38行）＝0（萬元）。另一種是企業(yè)誤把不征稅收入當成一種稅收優(yōu)惠，認為既然收入不征稅，那么肯定會調(diào)減應(yīng)納稅所得額，因此不計入收入總額。
總之，不征稅收入不是免稅收入，免稅收入由于對應(yīng)的支出可以稅前扣除，會調(diào)減應(yīng)納稅所得額，但不征稅收入不會產(chǎn)生實質(zhì)利益，所以企業(yè)一定要走出這個誤區(qū)，避免稅務(wù)風險。 |
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