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| 國(guó)稅函[2005]402號(hào) 關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1432 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù) 國(guó)稅函[2005]402號(hào) 2005-4-18 大連市地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于在稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題認(rèn)定事宜的請(qǐng)示》（大地稅發(fā)[2004]118號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、企業(yè)向消費(fèi)者贈(zèng)予消費(fèi)卡，消費(fèi)者持卡在該企業(yè)消費(fèi)的，對(duì)企業(yè)按國(guó)稅函[2004]1032號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)的規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 二、企業(yè)向臨時(shí)雇用的“技工技師”支付的報(bào)酬，按“勞動(dòng)報(bào)酬”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按勞務(wù)費(fèi)全額在稅前扣除。 三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。年終購(gòu)物卡相關(guān)財(cái)稅處理政策分析商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃思路分析購(gòu)物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問(wèn)題商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃購(gòu)物券銷(xiāo)售需承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn) 超市購(gòu)物券銷(xiāo)售收入究竟何時(shí)確認(rèn)問(wèn)題？京國(guó)稅函[2006]569號(hào) 商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡取得的銷(xiāo)售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題的批復(fù)皖國(guó)稅函[2008]10號(hào) 關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知廈國(guó)稅函[2008]127號(hào) 關(guān)于增值稅若干問(wèn)題解答的通知 冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題 法規(guī)依據(jù) 相關(guān)條款 納稅義務(wù)時(shí)間 解析 廈國(guó)稅函【2008】127號(hào) 對(duì)企業(yè)出售購(gòu)物卡、聯(lián)名卡時(shí)發(fā)票已開(kāi)出，且企業(yè)已收取貨款的，以購(gòu)物卡(或提貨單)、聯(lián)名卡交給買(mǎi)方的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是09年以前制訂的，雖沒(méi)有明確業(yè)務(wù)定性，但推測(cè)其視為直接收款銷(xiāo)售貨物處理；新條例之下開(kāi)具了發(fā)票就須確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生。 皖國(guó)稅函【2008】10號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)售各種類(lèi)型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票(包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是舊條例下制訂的，新條例下開(kāi)具了發(fā)票就必須確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生；定性為直接收款銷(xiāo)售貨物，卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)。 浙國(guó)稅函【2009】75號(hào) 納稅人以銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷(xiāo)售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務(wù)定性為采用直接收款銷(xiāo)售貨物，不管是否開(kāi)具發(fā)票，均在收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。 冀國(guó)稅函【2009】247號(hào) 企業(yè)以銷(xiāo)售購(gòu)物卡方式銷(xiāo)售貨物的，屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務(wù)定性為采用直接收款銷(xiāo)售貨物，收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。 深國(guó)稅函【2007】196號(hào) 一、由于價(jià)值型提貨憑證對(duì)于提取的貨物沒(méi)有具體指定的特點(diǎn)，商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)值型提貨憑證所收取的貨款應(yīng)屬于預(yù)收貨款的一種，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款的規(guī)定，采取預(yù)收貨款銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日，所以對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)值型提貨憑證的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為持證人憑證到商業(yè)零售企業(yè)提取貨物的當(dāng)日。 卡券消費(fèi)環(huán)節(jié) 將卡券業(yè)務(wù)定性為采用預(yù)收貨款銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為卡券消費(fèi)環(huán)節(jié)。 青國(guó)稅稅政【1999】250號(hào) 二、對(duì)商業(yè)零售企業(yè)出售購(gòu)物卡納稅環(huán)節(jié)如何確定？ 答：目前我市商業(yè)零售企業(yè)出售的購(gòu)物卡同銀行結(jié)算方式和環(huán)節(jié)有兩種，一種是企業(yè)先墊付資金，按面值從銀行購(gòu)卡后再出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)沖減往來(lái)帳，消費(fèi)者消費(fèi)后，銷(xiāo)貨款由銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)，此種購(gòu)物卡同銀行信用卡結(jié)算方式相同；一種是企業(yè)自制卡出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)存入企業(yè)銀行帳號(hào)；以上兩種售卡方式均在售卡環(huán)節(jié)開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，對(duì)上述第一種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在貨物銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，第二種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在售卡環(huán)節(jié)。 卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 一、舊條例下制訂的文件，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)定性直接明確； 二、按新條例，開(kāi)具發(fā)票即產(chǎn)生納稅義務(wù)。 京國(guó)稅函【2006】569號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)售各種類(lèi)型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票(包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 將卡券業(yè)務(wù)定性為直接收款銷(xiāo)售貨物，在卡券銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)； 該文件因新條例的頒發(fā)，已被京國(guó)稅發(fā)【2009】63號(hào)作廢，但有助了解地方稅政口徑。 |
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