《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）附件《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》第四條對增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理作出了明確?，F(xiàn)結合案例，對購置稅控設備費用抵減增值稅的會計處理與納稅事項進行分析。 例如，A企業(yè)于2012年5月初次購買了1800元的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，同時支付技術維護費400元。假設增值稅稅控系統(tǒng)專用設備按3年折舊，殘值為零。 一、會計處理
1.2012年3月：
借：固定資產(chǎn)1800
管理費用400
貸：銀行存款2200 借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款，一般納稅人）
或應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）2200
貸：遞延收益1800
管理費用400。 2.2012年12月：
稅控設備折舊＝1800÷（3×12）×7＝350（元）
借：管理費用350
貸：累計折舊350 借：遞延收益350
貸：管理費用350。 二、增值稅納稅申報
《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規(guī)定，增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十九欄“應納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第十九欄“應納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。 小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第十欄“本期應納稅額”時，按本期第十欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。 三、企業(yè)所得稅匯算清繳
2012年A企業(yè)共抵減增值稅2200元，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所稱國家投資，指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 A企業(yè)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應將抵減的增值稅2200元計入企業(yè)當年收入總額進行企業(yè)所得稅處理，同時，企業(yè)購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產(chǎn)管理，企業(yè)就該項固定資產(chǎn)按規(guī)定計提的折舊350元以及企業(yè)實際支付的技術維護費用400元，按規(guī)定可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，A企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額1450（2200－350－400）元。2013年及以后年度匯算清繳時，A企業(yè)應按該稅控設備年折舊數(shù)調(diào)減當年應納稅所得額。
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