問：A公司持有A1公司73%的股權(quán)。B、C、D、E、F五家公司（以下簡(jiǎn)稱五家公司）為新成立的公司。A公司及五家公司均受同一自然人控制。
A公司將其持有的73%的A1公司股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給五家公司，原因?yàn)锳公司及五家公司屬于同一自然人控制。
問題如下：五家公司受讓股權(quán)是否確認(rèn)收入？A公司無償轉(zhuǎn)讓或零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成公益性捐贈(zèng)？
股權(quán)的無償轉(zhuǎn)讓是否適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)），用于對(duì)外捐贈(zèng)是否應(yīng)視同銷售？如構(gòu)成視同銷售，銷售價(jià)格如何確定？是按股權(quán)的公允價(jià)格（如評(píng)估，交易，或凈資產(chǎn)）還是賬面價(jià)值？其中賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于被投資單位的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值。
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
因此，B、C、D、E、F五家公司無償取得A公司給予的A1股權(quán)，屬于取得接受捐贈(zèng)收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
因此，A將持有的A1股權(quán)無償贈(zèng)送給B、C、D、E、F公司，不屬于公益性捐贈(zèng)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
因此，A公司將A1股權(quán)無償給予B、C、D、E、F公司，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓A1股權(quán)確認(rèn)收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三條規(guī)定，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑。
?。ò耍┢髽I(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！?/FONT>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。
第五條規(guī)定，在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司無償將A1股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B、C、D、E、F公司，不適用按購(gòu)入價(jià)確認(rèn)收入政策。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
因此，A公司視同轉(zhuǎn)讓A1股權(quán)，應(yīng)以A1股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格（公允價(jià)）確定其收入。A1公司不是上市公司，其股權(quán)市場(chǎng)價(jià)通常以評(píng)估價(jià)確定。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；
根據(jù)上述規(guī)定，A公司對(duì)應(yīng)的捐贈(zèng)支出不得稅前扣除。 |
