問：我公司是集團(tuán)下面的一家生產(chǎn)性子公司，承擔(dān)全集團(tuán)技術(shù)研發(fā)和生產(chǎn)某幾類產(chǎn)品的職能。我公司所有研發(fā)費(fèi)用，是否都能作為研發(fā)費(fèi)用稅前扣除？是否都能作為申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入（除我公司自身生產(chǎn)的產(chǎn)品研發(fā)成果自用外，其它研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給其它公司使用）？另外，研發(fā)項(xiàng)目是否可以企業(yè)自行立項(xiàng)，還是需要報(bào)相關(guān)部門審批？
答：1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。
根據(jù)上述規(guī)定，與取得收入有關(guān)的研發(fā)費(fèi)用可以稅前扣除，但加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)應(yīng)符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件第四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對申報(bào)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。
2、申請高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)對“主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)”，從事的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)有省級以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明。
《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）第二條規(guī)定，本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。
第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：
?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
?。ǘ┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
?。ㄈ┚哂写髮W(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
?。ㄋ模┢髽I(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2.最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；
?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
?。┢髽I(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
第十一條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下：……
?。ǘ┨峤幌铝猩暾埐牧?BR> 1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；
2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；
3.知識產(chǎn)權(quán)證書（獨(dú)占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料；
4.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；
5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料；
6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。
《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）附件：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》第四條第4項(xiàng)規(guī)定，研究開發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)”。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的。 |
