問(wèn)：A企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要，于2014年1月增加注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元因股東個(gè)人原因不能出資到位。企業(yè)便向銀行借款2000萬(wàn)元用于生產(chǎn)，發(fā)生利息145萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，這筆利息支出可否稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此，A企業(yè)應(yīng)將未到位的資本所對(duì)應(yīng)的銀行利息計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。具體稅額計(jì)算：1000÷2000×145×25%＝18.125（萬(wàn)元）。
1.解讀國(guó)稅函[2009]312號(hào)：投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在所得稅前扣除
2.解讀國(guó)稅函[2009]312號(hào)：企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除原則
3.注冊(cè)資本金未按期到位的財(cái)稅政策解答 (總局) |
