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| 長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)稅處理簡(jiǎn)析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1366 |
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| 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，從初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量再到終止確認(rèn)，都很復(fù)雜（相對(duì)會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)反而簡(jiǎn)單），而且該業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，我們今天僅研究在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法條件下的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)?！ ∵€是老話，重實(shí)例研究，不重理論說(shuō)明，實(shí)例明白了，工作中照貓畫虎也差不多，理論的東西用不著到書店會(huì)計(jì)專架上左挑右選，買一本注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材就行了?！ ∥揖褪潜局@個(gè)想法，編寫了下面的這個(gè)例題，這是一道復(fù)雜得要命的例題，編寫的初衷就是要含蓋投資的主要分錄，由于里面還有爭(zhēng)議的內(nèi)容，所以如有錯(cuò)誤，歡迎批評(píng)指正?！ ±?008年1月1日，A公司以1000萬(wàn)元收購(gòu)B公司股權(quán)，占其股份的10%，不具有重大影響，B公司股份也沒有明確的市價(jià)，B公司2007年年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值10000萬(wàn)，公允價(jià)值12000萬(wàn)?！ ?月1日，B公司宣告分配2007年股利1000萬(wàn)元，4月1日分配完畢，已知B公司2007年累計(jì)未分配利潤(rùn)2200萬(wàn)?！ ?008年12月31日，B公司利潤(rùn)表顯示其凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)。 2009年6月1日，B公司宣告分配股利4000萬(wàn)元，7月1日分配完畢。 2009年10月1日，A公司追加投資3000萬(wàn)，與原投資合并后占B公司股份的30%，從此對(duì)B公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，截至投資當(dāng)日，B公司凈利潤(rùn)為800萬(wàn)?！ ?009年12月31日，B公司會(huì)計(jì)年報(bào)顯示凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。 同日，B公司購(gòu)得一臺(tái)機(jī)器，作為固定資產(chǎn)管理，原價(jià)2800萬(wàn)，公允價(jià)值2000萬(wàn)，殘值率5%，使用年限為10年，直線法提折舊?！ ?010年4月1日，B公司宣告分配股利3000萬(wàn)，5月1日分配完畢?！ ?010年12月31日，B公司利潤(rùn)表顯示其凈利潤(rùn)為—30000萬(wàn)元，已知A公司有對(duì)B公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款2000萬(wàn)，預(yù)計(jì)負(fù)債2400萬(wàn)?！ ?011年1月1日，B公司接受其關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的捐贈(zèng)款以維持經(jīng)營(yíng)。 2011年5月1日，A公司又追加投資5000萬(wàn)，合并以前投資總額，占B公司股份60%。 2011年6月1日，A公司銷售一批商品給B公司，售價(jià)（不含稅）1000萬(wàn)，成本800萬(wàn)，B公司已售出10%?！ ?011年8月1日，A公司出售其占B公司股份的30%，取得3000萬(wàn)元售價(jià)?！ ?011年12月31日，B公司利潤(rùn)表顯示凈利潤(rùn)為20000萬(wàn)元，其中，7月31日凈利潤(rùn)12000萬(wàn)?！ ?012年4月1日，B公司宣告分配股利500萬(wàn)，5月1日分配完畢。 2012年6月1日，A公司又出售剩余B公司股份的20%，取得價(jià)款1000萬(wàn)元。 自2012年起，A公司準(zhǔn)備繼續(xù)持有剩余10%股份，2012年年末，預(yù)計(jì)B公司股份整體貶值50%，短期內(nèi)無(wú)法改變?！ 、B公司適用25%稅率，實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積?！ ∫螅鹤龀鯝公司歷年的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理?！ ∫?、會(huì)計(jì)處理 1、2008年1月1日（確認(rèn)初始投資） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 2、3月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 100 3、4月1日（收到股利） 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100 4、2009年6月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 100 本年沖減投資成本金額=（1000+4000—3000）×10%-100=100萬(wàn) 本年確認(rèn)投資收益金額=4000×10%--100=300萬(wàn) 5、7月1日（收到股利） 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收股利 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000-100-100=800萬(wàn) 6、10月1日（追加投資） ?、?、確認(rèn)追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）3000 貸：銀行存款 3000 ?、?、追溯調(diào)整（一） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）200 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180 盈余公積 20 初始投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=12000×10%-1000=200萬(wàn) ?、?、追溯調(diào)整（二） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 （投資成本）100 說(shuō)明:追溯2008年分配的股利 ?、取⒆匪菡{(diào)整（三） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 （投資成本）100 說(shuō)明：本步驟比較復(fù)雜，本分錄為三筆調(diào)整分錄的合寫?！ 、伞⒆匪菡{(diào)整（四） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 113.333 貸：投資收益 80 資本公積——其他資本公積 33.333 ?、?、追溯調(diào)整（五） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 1000 說(shuō)明：這也是一部復(fù)雜的調(diào)整，其中涉及許多隱含條件。A公司共投資1000+3000=4000萬(wàn)，占B公司股份的30%，這時(shí)“B公司股份”的公允價(jià)值為4000÷30%=13333.33萬(wàn)，B公司截至投資日，凈利潤(rùn)為800萬(wàn)，指的是2009年1月1日至投資日累計(jì)所得的凈利潤(rùn)，而B公司2007年未分配利潤(rùn)為2200萬(wàn)，2008年3000萬(wàn)，2008年分出去1000萬(wàn)，2009年分出4000萬(wàn)，尚有200萬(wàn)未分配，故追加投資當(dāng)年確認(rèn)投資收益80萬(wàn)，追溯確認(rèn)20萬(wàn)，兩次投資期間，B公司所有者權(quán)益公允價(jià)值變動(dòng)13333.33-12000=1333.33萬(wàn)，凈利潤(rùn)為800+200=1000萬(wàn)，則其他資本公積為333.33萬(wàn)，A公司追加投資時(shí)確認(rèn)33.333萬(wàn) 7、2009年12月31日（確認(rèn)投資收益） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 660 貸： 投資收益 660 說(shuō)明：本次確認(rèn)（3000-800）×30%=660萬(wàn)?！ ?、2010年4月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 740 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 740 9、2010年5月1日（股利分配） 借：銀行存款 740 貸：應(yīng)收股利 740 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=800+3000+200+113.333+660-740=4033.333萬(wàn) 10、2010年12月31日（確認(rèn)投資損失） 借：投資收益 8433.333 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 33.333 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 4 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 400 說(shuō)明：B公司虧損30000萬(wàn)，但公允價(jià)值下虧損確實(shí)29943萬(wàn)，因?yàn)樗?gòu)置固定資產(chǎn)的公允價(jià)值畢賬面價(jià)值多800萬(wàn)，導(dǎo)致當(dāng)年B公司賬面少提折舊76萬(wàn)，凈利潤(rùn)減少57萬(wàn)（有25%的所得稅）。在沖減之后，尚有8982.9-8433.333=549.567萬(wàn)虧損，應(yīng)該在備查簿中反映，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零?！ ?1、2011年5月1日（追加投資） ?、?、確認(rèn)追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 5 000 貸：銀行存款 5 000 ?、啤⒆匪菡{(diào)整（一） 將以前追溯調(diào)整再全部沖回，以保證上次追溯調(diào)整前的金額?！ 、俳瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180 盈余公積 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 200 ?、诮瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 100 ③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 100 ?、芙瑁和顿Y收益 80 資本公積——其他資本公積 33.333 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 113.333 ?、萁瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 1 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 1 000 ?、?、追溯調(diào)整（二） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 3 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 3 000 ?、取⒆匪菡{(diào)整（三） 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 288 盈余公積 32 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 400 說(shuō)明：2009年，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本金額=（1000+4000+3000-3000-3000）×30%--200=400萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=740-400=340萬(wàn) 投資收益應(yīng)沖去660萬(wàn)，本次 340萬(wàn)，故沖去660-340=320萬(wàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整）轉(zhuǎn)回740-660=80萬(wàn) ?、伞⒆匪菡{(diào)整（四） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 4 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 33.333 長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 400 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7 590 盈余公積 843.333 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+1000+5000-400=8600萬(wàn) 12、2011年6月1日（銷售商品） 借：銀行存款 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 800 13、2011年8月1日 借：銀行存款 3 000 投資收益 1 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 4300 14、追溯調(diào)整（一） 將第二次追溯調(diào)整的分錄⑴——⑸全部沖回，再次使用權(quán)益法核算?！ ?5、追溯調(diào)整（二） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）5 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 5 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 4 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 4 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值還有700萬(wàn) 16、2011年12月31日 ?、?、補(bǔ)記會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整）108 貸：投資收益 108 說(shuō)明：這一筆分錄是順流交易產(chǎn)生的調(diào)整分錄，因?yàn)樵跈?quán)益法下A公司尚有虧損，所以這筆分錄只能示該虧損是否轉(zhuǎn)回而定，（1000-800）×（1-10%）×60%=108萬(wàn)。 ?、?、確認(rèn)損益 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 400 長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整）677.508 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）4 000 貸：投資收益 9 627.075說(shuō)明：確認(rèn)投資收益=（12000+33.25）×60%+（20000-12000+23.75）×30%=7219.95+2407.125=9627.075萬(wàn)，彌補(bǔ)備查簿中記載的549.567萬(wàn)，剩余9627.075-549.567=9077.508萬(wàn)，依次轉(zhuǎn)回?！ ￠L(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=700+4000+677.508+108=5485.508萬(wàn) 17、2012年4月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 150 18、2012年5月1日（分配股利） 借：銀行存款 150 貸：應(yīng)收股利 150 19、2012年6月1日（出售股份） 借：銀行存款 1 000 投資收益 2 557.01 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 3 557.01 20、2012年12月31日（計(jì)提減值準(zhǔn)備） 借：資產(chǎn)減值損失 889.25 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 889.25 二、稅務(wù)處理 1、2008年 計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)，賬面價(jià)值900萬(wàn)，投資收益300萬(wàn)、免稅?！ ?、2009年 計(jì)稅基礎(chǔ)1000+3000=4000萬(wàn)，賬面價(jià)值4773.333萬(wàn)，投資收益740萬(wàn)、免稅?！ ?、2010年 計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)，賬面價(jià)值0萬(wàn)，投資收益--8433.333萬(wàn)，應(yīng)納稅調(diào)增，補(bǔ)繳所得稅--8433.333×25%=2108.33萬(wàn)。 4、2011年 計(jì)稅基礎(chǔ)4000+5000=9000萬(wàn)，賬面價(jià)值5485.508萬(wàn)。免稅投資收益0萬(wàn)，因?yàn)橛?jì)稅基礎(chǔ)9000萬(wàn)，出售股份的計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬(wàn)，所以應(yīng)調(diào)減投資收益200萬(wàn)，從而調(diào)減所得稅200×25%=80萬(wàn)?！ ?、2012年 計(jì)稅基礎(chǔ)4500×（1-2/3）=1500萬(wàn)。賬面價(jià)值889.25萬(wàn)，因?yàn)橛?jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)，故調(diào)增投資收益2057.01萬(wàn)，影響所得稅2057.01×25%=514.25萬(wàn)。 |
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