D公司因政策性搬遷取得1160萬搬遷款，搬遷完成后支出600多萬元，公司以等搬遷滿5年結(jié)算為由，未在搬遷完成年度就搬遷余額500多萬元申報繳納企業(yè)所得稅，被稅務(wù)局責(zé)成補稅130多萬元。稅官提醒：搬遷完成年度有標(biāo)準(zhǔn)，符合條件的企業(yè)要及時清算報稅哦。
案情概況：
D公司是一家設(shè)備安裝企業(yè)，因為市政規(guī)劃搬遷，2011年12月收到動遷補償款1160萬元，記入“其他應(yīng)付款”；該補償款中包含房地產(chǎn)補償800萬元，停產(chǎn)停業(yè)損失補償70萬元，設(shè)備遷移費補償40萬元，其他費用補償（構(gòu)筑物、附屬物、裝潢）250萬元。D公司搬遷實際發(fā)生的費用如下：企業(yè)資產(chǎn)處置支出450萬元，設(shè)備遷移費62萬元，搬遷費用111萬元（包括辦公樓的裝潢費用55萬元，綠化費用16萬元，房屋租賃費用40萬元），合計發(fā)生費用623萬元，記入“其他應(yīng)付款”借方。截止2013年底，企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)、搬遷完畢?！捌渌麘?yīng)付款”賬面余額537萬元。公司財務(wù)部門未按規(guī)定將上述動遷補償款扣除搬遷費用及搬遷所發(fā)生的支出后記入收入，計繳企業(yè)所得稅。稅務(wù)檢查員據(jù)此責(zé)成公司補繳企業(yè)所得稅134萬余元。
案情分析：
D公司財務(wù)人員解釋稱，出于對政策理解不透，公司高層一直認為該搬遷項目是出于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷，既然是政策性搬遷，應(yīng)該算作政府補貼，應(yīng)該免稅。后經(jīng)財務(wù)部門解釋后，高層認為公司剛恢復(fù)生產(chǎn)，暫不進行搬遷清算，等搬遷時間滿5年再進行清算，故財務(wù)部門未申報納稅。檢查員認為，通過前期調(diào)查取證，檢查組已經(jīng)取得D公司2013年底編制的搬遷清算報告，各類搬遷費用清算表，各項證據(jù)證明公司的搬遷規(guī)劃已完成，且根據(jù)調(diào)查公司當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入70%以上，超過50%的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可視搬遷工作已經(jīng)完畢。2013年應(yīng)作為公司搬遷完畢年度，公司應(yīng)將搬遷所得計入2013年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算納稅。
法規(guī)依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（九）其他收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第七條規(guī)定，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條規(guī)定，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。
第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
第十九條規(guī)定，企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）第一條規(guī)定，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
處理結(jié)果：
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成D公司補繳企業(yè)所得稅134萬余元。
稅官建議:
企業(yè)動遷分自主搬遷與政策性搬遷，大多數(shù)的搬遷都是政策性搬遷。企業(yè)應(yīng)該明確：一是政策性搬遷補貼并不屬于不征稅收入或免稅收入；二是在搬遷完成年度需進行搬遷清算并就搬遷所得申報繳納企業(yè)所得稅；三是搬遷年度的確認有硬性標(biāo)準(zhǔn)，不能自己認為未完成就確認為未完成。 |
