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| 適時進行利潤分配 降低公益性捐贈成本 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：623 |
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| 面對突如其來的自然災(zāi)害，2007年已實行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的境內(nèi)甲公司，2008年為了支援災(zāi)區(qū)建設(shè)，立即召開董事會決定通過所在地慈善總會向災(zāi)區(qū)捐贈1000萬元。 公益性捐贈的成本 甲公司2008年度財務(wù)預(yù)算中用于公益性捐贈支出年初的預(yù)算額度為500萬元，預(yù)計全年實現(xiàn)利潤總額5500萬元，其中投資收益200萬元。據(jù)分析，在向災(zāi)區(qū)捐贈1000萬元后，預(yù)計全年實現(xiàn)利潤總額將調(diào)整為5000萬元。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率為25%. 根據(jù)新的企業(yè)所得稅及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除此之外的捐贈支出不得在稅前扣除。以甲公司捐贈1000萬元后所實現(xiàn)的利潤總額5000萬元計算，可在企業(yè)所得稅前扣除的捐贈支出為5000×12%=600萬元，其余1000-600=400萬元將不能在稅前扣除，并因此納稅調(diào)整而產(chǎn)生應(yīng)交企業(yè)所得稅400×25%=100萬元。 降低公益性捐贈成本的思路 在依法捐贈的同時，是否有降低捐贈成本的途徑呢？據(jù)了解，甲公司擁有全資的有限責(zé)任公司A公司，A公司適用企業(yè)所得稅率為25%，至2007年底A公司已累積實現(xiàn)利潤4000萬元尚未宣告進行分配，2008年4月召開的股東會宣布分配現(xiàn)金股利200萬元。 因甲公司已從2007年元月1日起實行新的會計準(zhǔn)則。根據(jù)《會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資》規(guī)定，母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。而原《投資準(zhǔn)則》規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。并且《會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資》規(guī)定，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 按照新的會計準(zhǔn)則， A公司如在當(dāng)年適時進行利潤分配，甲公司則可及時增加投資收益，增加當(dāng)年利潤總額，從而增加了公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)。 降低成本的措施 按照籌劃思路，依法依規(guī)按程序操作很重要。 1、A公司召開臨時股東會，適時進行利潤分配。根據(jù)《公司法》規(guī)定，股東大會（股東會）是公司的權(quán)力機構(gòu)，審議批準(zhǔn)由董事會制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案。股東會會議分為定期會議和臨時會議，鑒于A公司2008年4月已召開股東會，則應(yīng)依法提議召開臨時股東會，對2007年以前實現(xiàn)的利潤再分配現(xiàn)金股利3500萬元進行審議。 2、甲公司及時增加投資收益。在A公司宣布分配現(xiàn)金股利3500萬元后，甲公司可增加投資收益3500萬元，年度預(yù)算利潤總額則調(diào)增至5000+3500=8500萬元，可在企業(yè)所得稅前扣除的捐贈支出限額為8500×12%=1020萬元，據(jù)此，甲公司捐贈的1000萬元可全在稅前扣除。 經(jīng)過上述籌劃后，甲公司可避免因公益性捐贈不能全額在稅前扣除而需交的企業(yè)所得稅100萬元。 需注意的問題 1、甲公司公益性捐贈應(yīng)取得合法的捐贈票據(jù)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅「2007」第006號）等相關(guān)規(guī)定，接受捐贈的單位應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈的單位的財務(wù)專用印章。企業(yè)應(yīng)注意取得上述合法的票據(jù)，作為會計記賬、稅前扣除的原始憑據(jù)。 2、A公司現(xiàn)金流能否保證現(xiàn)金股利的支付。A公司現(xiàn)金流如不能保證現(xiàn)金股利的支付，可考慮向金融機構(gòu)貸款或再轉(zhuǎn)增投資等方法；如均有困難，則此籌劃方案不可行。 小結(jié) 除上述公益性捐贈稅前扣除以利潤總額作為計算扣除限額的依據(jù)外，企業(yè)還有發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除等以會計指標(biāo)作為計算企業(yè)所得稅稅前限額扣除的基礎(chǔ)的費用，企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)對企業(yè)經(jīng)營活動進行分析，采取有效措施，合理地增加稅前扣除計稅依據(jù)。 |
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