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| 浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：963 |
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| 一、稅前扣除 1、開辦費問題 企業(yè)開辦費一般遵循會計處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。企業(yè)一旦選擇何種方式，不得改變。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。開辦費范圍應(yīng)按照暫行條例規(guī)定。 2、利息支出問題 （1）個人借款利息支出 考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關(guān)，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。 ?。?）小額貸款公司貸款利率稅前扣除 小額貸款公司是新生事物，是省政府為中小企業(yè)解決融資難重大舉措。銀監(jiān)會[2008]23號，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實在稅前扣除。 （3）企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問題 對于財稅[2008]121號文件的解釋問題上，如果在規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)的以及超過比例的，但符合第二條規(guī)定，支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出都可以在稅前扣除，但都必須按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計算。關(guān)聯(lián)方按國稅發(fā)[2009]2號八十九條證明其交易活動符合獨立交易原則，實際稅負(fù)率=主表33/25（實際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納所得稅額）。 此外，關(guān)聯(lián)債資比例問題，參照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和； 其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初帳面余額+月末帳面余額）/2；各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初帳面余額+月末帳面余額）/2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收（股本）金額資本。 3、傭金問題 ?。?）國稅發(fā)[2000]84號對傭金的規(guī)定可繼續(xù)參照執(zhí)行。支付國外的傭金，確實無法判定對方是否有權(quán)進行中介服務(wù)的，雙方有真實的合同和憑證，應(yīng)允許企業(yè)在銷售費用中扣除。 （2）向個人支付的傭金按原規(guī)定服務(wù)金額5%范圍內(nèi)扣除。 4、準(zhǔn)備金問題 等總局文件，在文件未下發(fā)之前企業(yè)（包括金融企業(yè)）的準(zhǔn)備金都不能扣除。 5、裝修支出稅前扣除問題 （1）租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可一次性扣除。 （2）符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，50%的比例是按次計算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值，會計上能單獨計價的，按單獨計價的資產(chǎn)原值。 6、工資薪金問題 ?。?）企業(yè)在12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。 （2）免征個稅的通訊費應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。 ?。?）工資薪金的范圍確定問題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 《實施條例》第四十、四十一、四十二條計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)——“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部門，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 7、職工福利費 2008年以及以后年度實際發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實扣除。用予商業(yè)保險的補充養(yǎng)老保險不能扣除。職工教育經(jīng)費期初有貸方余額參照職工福利費。 注：壞帳準(zhǔn)備的處理可參照上述做法。 8、工會經(jīng)費 總工發(fā)[2005]9號文件仍然執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》才能扣除。 9、財產(chǎn)損失稅前扣除問題 在新的財產(chǎn)損失稅前扣除辦法未出臺前，暫按總局13號令、4號令執(zhí)行。 10、以前年度匯兌損失 以前年度的匯兌損失按新稅法規(guī)定執(zhí)行。 11、固定資產(chǎn)折舊新老稅法銜接問題 對于固定資產(chǎn)折舊新老稅法不統(tǒng)一問題，即：2008年購置的按新稅法規(guī)定的折舊年限，以前年度購置的仍按原規(guī)定。 二、優(yōu)惠政策 1、優(yōu)惠政策疊加問題 對于小型微利加軟件減免（減半期）的稅收優(yōu)惠是按10%還是按12.5%計算，軟件企業(yè)加高新企業(yè)是否仍可按7.5%享受優(yōu)惠稅率問題：總局無明確規(guī)定前，只能享受最優(yōu)惠一項。 2、國產(chǎn)設(shè)備抵免 ?。?）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免因素，以實際繳納企業(yè)所得稅為基數(shù)。年度申報反映在附表五的第七項“抵免所得稅額合計”中的第（四）項“其他”欄中反映。 （2）企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，在計算當(dāng)年可抵免稅額時，可以先抵以前年度的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免額。 3、研究開發(fā)費用加計扣除 2008年度按浙科發(fā)政[2008]195號的規(guī)定。 4、農(nóng)林牧漁項目 （1）農(nóng)民專業(yè)合作社問題 按實施條例規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事花卉、茶及其他飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖項目減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)必須分別核算免稅項目和減半征收項目。 ?。?）農(nóng)產(chǎn)品初加工問題 既從事減半項目的種植、養(yǎng)殖，又對該產(chǎn)品進行初加工后銷售的企業(yè)，要求分開核算，種植、養(yǎng)殖部分享受減半征收優(yōu)惠，初加工享受免稅優(yōu)惠。不能分開核算的，只能全部按照減半征收。 5、減免稅的審批與備案 我省的《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》已送給領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，會進一步明確。 6、安置特殊人員加計扣除問題 除了實施條例明確規(guī)定的，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除外，對國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在總局沒有文件之前，暫時不能實行加計扣除。 7、民政福利企業(yè)取得增值稅退稅收入 經(jīng)請示總局，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可以免征企業(yè)所得稅。 8、小型微利企業(yè) 年報時企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應(yīng)符合從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額三個條件。小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額以彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)。 9、租金收入 企業(yè)屬于免稅期，按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。租金收入按稅法規(guī)定確認(rèn)。 10、匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)管理問題 非法人的分支機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，不需要進行清算。 11、房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策問題 內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)售階段按計稅毛利率計算征收，2008年1月1日以前預(yù)售收入按33%稅率計算的，匯算清繳時，年度納稅申報表附表三第五十二列“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”已作為主表第十五列“納稅調(diào)整減少額”，故稅率差不須考慮。 |
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