煤炭經(jīng)銷甲企業(yè)稅務登記注冊地在山東，從山西乙煤礦采購一批煤炭，然后銷售給河南的丙企業(yè)，由甲企業(yè)在山東開具增值稅專用發(fā)票，煤炭從山西乙煤礦發(fā)往河南丙企業(yè)，貨款通過銀行賬戶結(jié)算。這種情況下，如何確定增值稅納稅地點？
目前，對于納稅人異地銷售存貨如何確定增值稅納稅地點尚無明確的規(guī)定，但可借鑒“設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人”的相關稅收政策確認納稅地點。
政策依據(jù)
增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，其中第三項規(guī)定：設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。
《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨物行為的第三項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
補充通知——國稅函[1998]718號國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補充通知
受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。
《國家稅務總局關于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）規(guī)定，納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)〔1998〕137號規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。
實務操作
此例中，煤炭經(jīng)銷甲企業(yè)應該在注冊地（山東）實行統(tǒng)一核算，在山西乙煤礦處設立的存貨倉庫，相當于未獨立核算的分支機構(gòu)，不屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文所稱的兩種經(jīng)營行為之一。山西乙煤礦必須開具煤炭增值稅專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)付款給乙煤礦。再次銷售時，由甲企業(yè)開具煤炭增值稅專用發(fā)票給河南丙企業(yè)，并從河南丙企業(yè)收取貨款。這樣，異地存貨銷售，就可以在甲企業(yè)所在地繳納增值稅。
風險提示
如果乙存貨倉庫以甲企業(yè)的名義在山西開立存款賬戶，由甲企業(yè)直接開具發(fā)票給河南丙企業(yè)，貨款由河南丙企業(yè)直接匯入甲企業(yè)的網(wǎng)上銀行存款賬戶，這種情況是否屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文件規(guī)定的“應當向分支機構(gòu)所在地稅務機關繳納增值稅的情形”呢？依據(jù)國稅函〔2002〕802號文件精神，這種情況仍然不屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文件所規(guī)定的情形。
除此之外，任何以非甲企業(yè)的名義（如個人銀行卡等方式）收取貨款，都屬于存貨倉庫在當?shù)氐慕?jīng)營行為，應就地納稅增值稅并按規(guī)定辦理稅務登記，也不能由甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這也符合《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）的文件精神。
否則，就屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為。 匯總繳納增值稅的分支機構(gòu)是否需要進行零申報？
問：企業(yè)按照《財政部、國家稅務總局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字〔1997〕97號）的規(guī)定匯總繳納增值稅，分支機構(gòu)是否需要進行零申報？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字〔1997〕97號）的規(guī)定，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部<連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見>（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]24號）的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。
因此，分支結(jié)構(gòu)不需要進行納稅申報。 |
