近期有消息說，國家稅務(wù)總局相關(guān)負責(zé)人近日表示，稅收征管法修訂稿在原來基礎(chǔ)上作了較大的調(diào)整，圍繞建立對自然人的稅收管理體系、減輕納稅人的負擔(dān)、規(guī)范稅收執(zhí)法行為和健全爭議解決機制等四方面內(nèi)容。
報道并不詳盡，因而筆者無法對修改稿的內(nèi)容作出準(zhǔn)確的判斷。而據(jù)報道，納稅人權(quán)利保護問題并不是修訂的重點，納稅人權(quán)利保護只是體現(xiàn)在“減輕納稅人的負擔(dān)”這個方面。減輕納稅人負擔(dān)自然是尊重納稅人權(quán)利的一方面。但是，如果把納稅人權(quán)利保護僅僅視為“減輕納稅人的負擔(dān)”，那么，納稅人的權(quán)利也太微不足道了。
在中國，納稅人一向是與義務(wù)聯(lián)系在一起的。憲法規(guī)定了公民依法納稅的義務(wù)，并未規(guī)定公民作為納稅人有什么權(quán)利。憲法規(guī)定的闕如，使得納稅人權(quán)利及其保護處于一種尷尬地位。納稅人除了納稅義務(wù)外，是不是還擁有權(quán)利，成為眾說紛紜的事情。
現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定了一些納稅人權(quán)利。國家稅務(wù)總局2009年12月首次發(fā)布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，把散落在《稅收征管法》及其實施細則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定歸攏集納，明確列舉了我國納稅人擁有的十四項權(quán)利，如知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、保密權(quán)等。既然納稅人有這些權(quán)利，那么，必然就有一個與此相對應(yīng)的義務(wù)主體，即誰對于這些權(quán)利的滿足承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)？納稅人如果要求實現(xiàn)這些權(quán)利的時候，誰來滿足這些權(quán)利？顯然，無論是《稅收征管法》還是它的實施細則，還是國稅總局從其他法律法規(guī)中集納的權(quán)利，其滿足權(quán)利的義務(wù)主體基本是稅務(wù)機關(guān)。這樣就帶來一個根本問題：納稅人的權(quán)利是一種針對整個政府的權(quán)利，還是僅僅是一種針對征稅機關(guān)的權(quán)利？
顯然納稅人的權(quán)利對應(yīng)的是整個政府，甚至國家，而不僅僅是稅務(wù)機關(guān)。稅收是一種財產(chǎn)的讓渡，納稅人讓渡自己的財產(chǎn)，換取政府提供單憑納稅人自身可能無法從市場獲得的公共物品和公共服務(wù)。稅收本質(zhì)上體現(xiàn)的是納稅人與政府甚至整個國家的關(guān)系，而不僅僅是與稅收征收機關(guān)的關(guān)系。因為納稅人將自己財產(chǎn)的一部分讓渡給了政府，納稅人就享有對政府管理和支配稅款的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、問責(zé)權(quán)甚至同意權(quán)，因為納稅人向政府讓渡了自己的財產(chǎn)，他也就享有從政府得到公共服務(wù)的權(quán)利。其他如訴訟權(quán)，隱私權(quán)，被公平對待權(quán)，被平等保護權(quán)，都是納稅人十分重要的權(quán)利。實際上，在諸種權(quán)利中，還有一種更為重要的權(quán)利，就是“依法納稅”的權(quán)利。之所以說這條十分重要，是因為，納稅人雖然有納稅的義務(wù)，這種義務(wù)是有條件的，即“依法”，如果稅收不是依法制定的，不是依據(jù)法律征收的，那么，納稅人就沒有義務(wù)服從政府或稅務(wù)機關(guān)的征收管理，納稅人就有權(quán)利拒絕此類征管。這種權(quán)利，就是“依法納稅”的權(quán)利。公民的私有財產(chǎn)受法律保護，“依法納稅”的權(quán)利可以對抗一切沒有法律依據(jù)的對公民財產(chǎn)的恣意征收和侵害。
但是，如上這些極為重要的納稅人權(quán)利，并沒有在《稅收征管法》中得到體現(xiàn)。形式上的原因在于，《稅收征管法》是一部為保障國家稅收收入，加強征收管理而制定的法律，它沒有從更為宏觀的角度平衡稅收征收管理和納稅人權(quán)利的關(guān)系。而實質(zhì)上的原因在于，在國家主義影響下，我國強調(diào)公民對國家的納稅義務(wù)，卻很不愿意承認納稅人應(yīng)有的權(quán)利，《稅收征管法》體現(xiàn)的是國家主義的立場，是一部強調(diào)征管而忽略權(quán)利的法律。很多學(xué)者曾呼吁，中國應(yīng)該制定一部《稅收基本法》，在《稅收基本法》中，全面規(guī)定和規(guī)范納稅人和政府雙方的關(guān)系和權(quán)利義務(wù)。實際上，納稅人一些更為基本和基礎(chǔ)的權(quán)利，應(yīng)該在《憲法》中予以確認。
但是，在目前《稅收基本法》并無立法規(guī)劃，其立法遙不可及的情況下，《稅收征管法》實際上承擔(dān)了一部分《稅收基本法》的功能。基于此，擬議中的《稅收征管法》修訂應(yīng)該在納稅人權(quán)利規(guī)定和權(quán)利保護方面，有更大突破和作為?，F(xiàn)行的《稅收征管法》中的納稅人，是被管理的對象，是服從的對象，其負擔(dān)的義務(wù)遠遠大于其應(yīng)得的權(quán)利。這種偏向應(yīng)該得到糾正。
日本稅法學(xué)者北野宏久精辟地指出，稅法并非征稅之法，而是保障納稅人基本權(quán)的權(quán)利之法。作為承擔(dān)國家財政作用的一方當(dāng)事人——納稅人，既“不應(yīng)該被僅僅當(dāng)作征收租稅的客體”來對待，也不應(yīng)該“被當(dāng)作承擔(dān)租稅義務(wù)的被動的租稅負擔(dān)者來操縱”，“所有的納稅者都享有不可侵犯的固有權(quán)利”，對影響其生活及人權(quán)的租稅的征收和使用理應(yīng)有一系列憲法及稅法上的基本權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā冯m然是一部側(cè)重稅收征收管理的法律，但征收管理必須在充分保護納稅人權(quán)利的前提之下進行。因此，《稅收征管法》的修訂也一定應(yīng)該以充分保障納稅人的權(quán)利為至關(guān)重要的原則，賦予納稅人更廣泛的權(quán)利，在維護納稅人權(quán)利和保證國家稅收收入方面，取得合理的平衡。 |
