問(wèn)：我公司在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，需要注意哪些事項(xiàng)，如繳納所得稅時(shí)具體的要求是什么，計(jì)稅依據(jù)是什么？若以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，企業(yè)所得稅需要備案嗎，申請(qǐng)時(shí)限、要求有哪些規(guī)定？ 答：一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的事項(xiàng)
1.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)限。
注冊(cè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 上述注冊(cè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，是指在自貿(mào)區(qū)注冊(cè)并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。 上述所稱非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第一條規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。 2.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)確定。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 3.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)稅依據(jù)。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，其取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 4.相關(guān)注意事項(xiàng)。
一是企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是企業(yè)應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)送資料進(jìn)行審核，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)。三是企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)年，以項(xiàng)目為單位，做好相應(yīng)臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年計(jì)入額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)的同時(shí)，將相關(guān)信息納入系統(tǒng)管理，并及時(shí)做好企業(yè)申報(bào)信息與備案信息的比對(duì)工作。
5.年終清算要求。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時(shí)，應(yīng)將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風(fēng)險(xiǎn)高低情況，適時(shí)納入納稅服務(wù)提醒平臺(tái)或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)進(jìn)行管理。 二、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅備案事項(xiàng)
根據(jù)上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈中國(guó)（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策備案事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）〉的通知》（滬國(guó)稅所[2013]40號(hào)）的規(guī)定，注冊(cè)在中國(guó)（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)內(nèi)的查賬征收企業(yè)，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策備案申請(qǐng)。因特殊原因逾期未報(bào)的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可最遲在次年3月底前提出備案申請(qǐng)。
1.企業(yè)提交的材料。
（1）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策備案申請(qǐng)表。
（2）中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告復(fù)印件。
?。?）對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說(shuō)明。屬于股權(quán)性投資的，還需提供股權(quán)（權(quán)益）性投資明細(xì)賬戶復(fù)印件。
?。?）被投資企業(yè)公司章程復(fù)印件。
?。?）屬于投資于境內(nèi)企業(yè)的，應(yīng)提供被投資企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件、工商部門核準(zhǔn)被投資企業(yè)設(shè)立或變更的證明材料復(fù)印件。
?。?）屬于投資于境外企業(yè)的，應(yīng)提供雙方簽訂的股權(quán)投資協(xié)議和非居民企業(yè)注冊(cè)地相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的股權(quán)關(guān)系證明材料復(fù)印件及其中文譯本復(fù)印件（并注明中文譯本與原本無(wú)異義）。
上述資料復(fù)印件須注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章。 2.分局上報(bào)上海市局材料。
（1）分局書面請(qǐng)示。
（2）納稅人提交的上述材料。 3.審核權(quán)限與時(shí)期的劃分。
?。?）備案審核的權(quán)限劃分。
一是確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在2000萬(wàn)元以下（含2000萬(wàn)元）的項(xiàng)目，由分局負(fù)責(zé)審核。
二是確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)2000萬(wàn)元的項(xiàng)目，由上海市局負(fù)責(zé)審核。 ?。?）備案審核的期限分類。
一是分局在30個(gè)工作日內(nèi)完成。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日。
二是市局60個(gè)工作日（其中分局從受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)報(bào)市局）。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日。 4.備案的流程
?。?）分局流程。由受理窗口接受企業(yè)申報(bào)核實(shí)資料是否齊全，并上傳稅務(wù)所進(jìn)行審核后，上報(bào)相關(guān)職能科（處）室。
具體審核要求如下：一是審核企業(yè)報(bào)送資料是否齊全；二是審核投資企業(yè)是否屬于注冊(cè)在中國(guó)（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)；三是審核企業(yè)是否符合文件規(guī)定條件；四是屬市局審批權(quán)限的以發(fā)文形式向市局請(qǐng)示；五是自作出決定之日起或收到市局通知文件10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人發(fā)送《非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策備案結(jié)果通知書》和《告知書》。 ?。?）市局流程。由受理窗口接受企業(yè)申報(bào)核實(shí)資料是否齊全，并上傳稅務(wù)所進(jìn)行審核后，上報(bào)相關(guān)職能科（處）室，經(jīng)分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)上報(bào)市局審核。
具體審核要求如下：一是根據(jù)分局上報(bào)的材料在分局審核的基礎(chǔ)上確定是否符合文件規(guī)定；二是以文件批復(fù)形式下發(fā)分局《非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策備案結(jié)果通知書》和《告知書》。 |
