準(zhǔn)備金是企業(yè)為應(yīng)對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行測(cè)算，并按照一定方法預(yù)先提取列入成本或費(fèi)用而形成的資金準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。關(guān)于準(zhǔn)備金稅前扣除的情形，較多存在于金融企業(yè)當(dāng)中。近日，北京市國(guó)稅局第二稽查局從前期數(shù)據(jù)分析入手，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)在未決賠款準(zhǔn)備金的政策執(zhí)行方面存在執(zhí)行不到位的情況。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)引起重視。
北京市國(guó)稅局第二稽查局在進(jìn)駐A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司后，結(jié)合企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對(duì)該公司的收入、支出進(jìn)行了動(dòng)態(tài)分析。在分析過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年～2013年的各項(xiàng)支出中占比較大的主要有四項(xiàng)，分別是賠付支出、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)支出和手續(xù)費(fèi)及傭金支出。其中，賠付支出的金額逐年翻倍增長(zhǎng)，占比逐年增加，從27%增長(zhǎng)至44%，而提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金支出的金額基本無(wú)變化，占比逐年減少，從24%減少至10%，而其他兩項(xiàng)支出穩(wěn)步增長(zhǎng)，占比變化不大。此時(shí)，檢查人員考慮到財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司須以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，并考慮相關(guān)邊際因素，采用相關(guān)方法計(jì)提準(zhǔn)備金。是什么原因?qū)е略摴驹谫r付支出翻倍增長(zhǎng)的前提下，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出停滯不前？是否存在稅收政策或會(huì)計(jì)政策的變化？
帶著這個(gè)疑問，檢查人員將關(guān)注點(diǎn)落在了該公司的準(zhǔn)備金支出上。通過對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)準(zhǔn)備金的稅收政策、該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司在保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金中的未決賠款準(zhǔn)備金方面存在稅收問題?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱48號(hào)文件）第三條規(guī)定，保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。文中明確規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金分兩種，一種是已發(fā)生已報(bào)案但未決賠款準(zhǔn)備金，還有一種是已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕45號(hào)以下簡(jiǎn)稱45號(hào)文件）第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的準(zhǔn)備金有：保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。
對(duì)比45號(hào)文件和48號(hào)文件不難發(fā)現(xiàn)，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不能在稅前扣除了。另根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第七款的規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。也就是說，保險(xiǎn)企業(yè)的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金自2011年度起不能稅前扣除。但是，在2011年～2013年期間，A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司設(shè)置了提取未決賠款準(zhǔn)備金的科目，其包括提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、提取已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、提取理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等3個(gè)明細(xì)科目。在納稅申報(bào)時(shí)，僅調(diào)增了2012年和2013年的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，其2011年的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金仍在當(dāng)年稅前扣除了。
檢查人員就此情況與被查企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了溝通。對(duì)方表示其知曉財(cái)稅45號(hào)文件的規(guī)定，但其認(rèn)為新文件出臺(tái)的時(shí)間已臨近當(dāng)年的匯算清繳結(jié)束，許多財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司都早已按照48號(hào)文件的規(guī)定申報(bào)納稅，并未關(guān)注到45號(hào)文件的新規(guī)定。在此情況下，新文件應(yīng)當(dāng)適用2012年度及其以后的申報(bào)。檢查人員重申了前后文件的執(zhí)行期規(guī)定，并依據(jù)企業(yè)所得稅法中關(guān)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除的規(guī)定對(duì)被查企業(yè)進(jìn)行了耐心解說，最終企業(yè)認(rèn)可檢查組關(guān)于調(diào)增2011年度理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的決定，并按照規(guī)定補(bǔ)繳2011年度企業(yè)所得稅634萬(wàn)元及滯納金381萬(wàn)元。
在與企業(yè)溝通中，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金問題抱有僥幸心理。鑒于45號(hào)文件出臺(tái)時(shí)間的特殊性，檢查人員考慮到，是否仍有其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)和A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一樣，也未調(diào)增2011年理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金？出于上述考慮，檢查組按照相關(guān)工作流程，申請(qǐng)對(duì)在京注冊(cè)的8家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金情況開展協(xié)查。經(jīng)查，8家企業(yè)中有4家存在未調(diào)增理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的情況，其中2家企業(yè)2011年～2014年的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金未做納稅調(diào)增，另2家企業(yè)2013年～2014年的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金未做納稅調(diào)增，共涉及補(bǔ)繳稅額1.14億元。
