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| 企業(yè)向個(gè)人借款的涉稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1759 |
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| 部分中小企業(yè)在面對(duì)融資難、貸款難問(wèn)題時(shí)，把向其他非金融企業(yè)或個(gè)人借款作為解決問(wèn)題的一條途徑。近期，不少納稅人向新疆烏魯木齊市地稅局12366納稅服務(wù)熱線詢問(wèn)，企業(yè)發(fā)生向非金融企業(yè)或個(gè)人借款這類(lèi)特殊借款業(yè)務(wù)時(shí)，雙方如何進(jìn)行與利息相關(guān)的涉稅處理。12366咨詢員結(jié)合相關(guān)稅收規(guī)定，作出了詳細(xì)的解答。 第一，營(yíng)業(yè)稅。 關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的行為，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。 個(gè)人將資金借與企業(yè)使用問(wèn)題，最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)納稅人的界定也包括個(gè)人。因此，個(gè)人收取資金占用費(fèi)也應(yīng)當(dāng)適用于國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得利息收入按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。 第二，所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項(xiàng)及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 稅前扣除問(wèn)題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除，沒(méi)有列舉向個(gè)人借款支付的利息如何處理，因此，向個(gè)人借款支付的利息無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。 個(gè)人取得貸款利息則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。 第三，印花稅。 依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對(duì)征稅范圍的列舉，以及國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）對(duì)“其他金融組織”的解釋，對(duì)借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無(wú)論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無(wú)須按“借款合同”稅目繳納印花稅。 第四，票據(jù)使用。 在實(shí)際稅收征管過(guò)程中，目前對(duì)于企業(yè)向其他企業(yè)或個(gè)人借款，在支付利息時(shí)使用票據(jù)問(wèn)題上還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，許多企業(yè)以收據(jù)或白條入賬。這樣既不利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，也在客觀上造成了借款利息收入產(chǎn)生的各種稅款流失。最為重要的是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，如果因?yàn)闆](méi)有獲取合法的票據(jù)，從而失去在所得稅前扣除的權(quán)利，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不公平的。 為此，咨詢員提醒支付利息的企業(yè)在支付利息時(shí)，應(yīng)要求收款方企業(yè)或個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。 |
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